一、一般情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
二、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
（一）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況
每項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的成本×單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
（二）以公允價(jià)值計(jì)量的情況
每項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的成本×單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
注意：如果換入資產(chǎn)涉及存貨的，應(yīng)該考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例14—2】20×9年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來(lái)講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期關(guān)權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了籍此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000
投資收益 1 400 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000
累計(jì)攤銷 1 600 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
營(yíng)業(yè)外支出 100 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 8 000 000
【例14—3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，已提折舊1 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定出營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元。
對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元）=5.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8 000萬(wàn)元=5.6%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000 000
借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000
【例14—5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬(wàn)元。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元。
假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生出增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。
分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：
100萬(wàn)元÷（1 000+100+409.5）萬(wàn)元=6.62%＜25%
可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)
=1 509.5-100=1 409.5（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%
小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%
客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%
（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41（萬(wàn)元）
小汽車的成本：1 409.5×11.4%=160.68（萬(wàn)元）
客運(yùn)汽車的成本：1 409.5×10.6%=149.41（萬(wàn)元）
（6）會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
累計(jì)折舊 7 800 000
貸：固定資產(chǎn)——廠房 15 000 000
——設(shè)備 6 000 000
借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10 994 100
——小汽車 1 606 800
——客運(yùn)汽車 1 494 100
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000
貸：庫(kù)存商品 3 000 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）
（3）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)
=1 409.5+100=1 409.5（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000÷1 509.5=66.25%
設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1 509.5=6.62%
原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=409.5÷1 509.5=27.13%
（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
廠房的成本：1 509.5×66.25%=1 000.04（萬(wàn)元）
設(shè)備的成本：1 509.5×6.62%=99.96（萬(wàn)元）
原材料的成本：1 509.5×27.13%=409.5（萬(wàn)元）
（6）會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
累計(jì)折舊 13 700 000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 20 000 000
——小汽車 3 000 000
——客運(yùn)汽車 3 000 000
借：固定資產(chǎn)——廠房 10 000 000
——設(shè)備 999 600
原材料 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000
貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000
二、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
（一）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況
每項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的成本×單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
（二）以公允價(jià)值計(jì)量的情況
每項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的成本×單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
注意：如果換入資產(chǎn)涉及存貨的，應(yīng)該考慮進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例14—2】20×9年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來(lái)講，換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期關(guān)權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了籍此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000
投資收益 1 400 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000
累計(jì)攤銷 1 600 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
營(yíng)業(yè)外支出 100 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 8 000 000
【例14—3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，已提折舊1 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定出營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元。
對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元）=5.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8 000萬(wàn)元=5.6%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000 000
借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000
【例14—5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬(wàn)元。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元。
假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生出增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。
分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：
100萬(wàn)元÷（1 000+100+409.5）萬(wàn)元=6.62%＜25%
可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)
=1 509.5-100=1 409.5（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%
小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%
客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%
（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41（萬(wàn)元）
小汽車的成本：1 409.5×11.4%=160.68（萬(wàn)元）
客運(yùn)汽車的成本：1 409.5×10.6%=149.41（萬(wàn)元）
（6）會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
累計(jì)折舊 7 800 000
貸：固定資產(chǎn)——廠房 15 000 000
——設(shè)備 6 000 000
借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10 994 100
——小汽車 1 606 800
——客運(yùn)汽車 1 494 100
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000
貸：庫(kù)存商品 3 000 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350+59.5=1 509.5（萬(wàn)元）
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬(wàn)元）
（3）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)
=1 409.5+100=1 409.5（萬(wàn)元）
（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000÷1 509.5=66.25%
設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1 509.5=6.62%
原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=409.5÷1 509.5=27.13%
（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：
廠房的成本：1 509.5×66.25%=1 000.04（萬(wàn)元）
設(shè)備的成本：1 509.5×6.62%=99.96（萬(wàn)元）
原材料的成本：1 509.5×27.13%=409.5（萬(wàn)元）
（6）會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
累計(jì)折舊 13 700 000
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 20 000 000
——小汽車 3 000 000
——客運(yùn)汽車 3 000 000
借：固定資產(chǎn)——廠房 10 000 000
——設(shè)備 999 600
原材料 3 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000
貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000
銀行存款 1 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000