包括不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組。
1、不附或有條件的債務(wù)重組
不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額（公允價(jià)值），減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。
例如：甲企業(yè)有一筆100萬元的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬元，賬面價(jià)值95萬元。乙企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元（乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意免除20萬元款項(xiàng)，只需歸還80萬元本金，兩年后歸還，每年按10%支付利息，假設(shè)實(shí)際利率也是10％，每年年末支付利息。
乙企業(yè)（債務(wù)人）：
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 80 （每年年末支付的利息以及兩年后歸還的本金折成的現(xiàn)值）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20
支付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
甲企業(yè)(債權(quán)人)：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 80
壞帳準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款 100
收到利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
09年中級教材183頁【例11—6】甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。
【答案】
乙公司（債務(wù)人）：
債務(wù)重組時(shí)：
重組債務(wù)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）＝50 000×2%×（P/A，2，2%）＋50 000×（P/F，2，2%） ≈50 000（元）
借：應(yīng)付賬款 65 400
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15 400
支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 1 000
甲公司（債權(quán)人）：
債務(wù)重組時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 400
壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：應(yīng)收賬款 65 400
收到利息：
借：銀行存款 1 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
2、附或有條件的債務(wù)重組
結(jié)合第十二章或有事項(xiàng)。
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的3個(gè)條件（同時(shí)滿足）：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)這個(gè)例子：甲企業(yè)有一筆100萬元的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬元，賬面價(jià)值95萬元。乙企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元（乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意免除20萬元款項(xiàng)，只需歸還80萬元本金，兩年后歸還，每年年末支付利息。
假設(shè)，雙方約定按5％的利率支付利息，如果乙企業(yè)有盈利則按10％的利率支付利息。
乙企業(yè)（債務(wù)人）：
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 80
預(yù)計(jì)負(fù)債 5（假定）
【本金×（10％－5％）×年限】
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 15
甲企業(yè)（債權(quán)人）：
對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（謹(jǐn)慎性原則）
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 80
壞帳準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款 100
1、不附或有條件的債務(wù)重組
不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額（公允價(jià)值），減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。
例如：甲企業(yè)有一筆100萬元的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬元，賬面價(jià)值95萬元。乙企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元（乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意免除20萬元款項(xiàng)，只需歸還80萬元本金，兩年后歸還，每年按10%支付利息，假設(shè)實(shí)際利率也是10％，每年年末支付利息。
乙企業(yè)（債務(wù)人）：
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 80 （每年年末支付的利息以及兩年后歸還的本金折成的現(xiàn)值）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20
支付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
甲企業(yè)(債權(quán)人)：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 80
壞帳準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款 100
收到利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
09年中級教材183頁【例11—6】甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。
【答案】
乙公司（債務(wù)人）：
債務(wù)重組時(shí)：
重組債務(wù)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）＝50 000×2%×（P/A，2，2%）＋50 000×（P/F，2，2%） ≈50 000（元）
借：應(yīng)付賬款 65 400
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15 400
支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 1 000
甲公司（債權(quán)人）：
債務(wù)重組時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 50 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 400
壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：應(yīng)收賬款 65 400
收到利息：
借：銀行存款 1 000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
2、附或有條件的債務(wù)重組
結(jié)合第十二章或有事項(xiàng)。
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的3個(gè)條件（同時(shí)滿足）：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)這個(gè)例子：甲企業(yè)有一筆100萬元的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬元，賬面價(jià)值95萬元。乙企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元（乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意免除20萬元款項(xiàng)，只需歸還80萬元本金，兩年后歸還，每年年末支付利息。
假設(shè)，雙方約定按5％的利率支付利息，如果乙企業(yè)有盈利則按10％的利率支付利息。
乙企業(yè)（債務(wù)人）：
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 80
預(yù)計(jì)負(fù)債 5（假定）
【本金×（10％－5％）×年限】
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 15
甲企業(yè)（債權(quán)人）：
對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（謹(jǐn)慎性原則）
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 80
壞帳準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款 100