（一）公司債券的發(fā)行
票面利率等于實際利率，則按照面值發(fā)行。
票面利率高于實際利率，則按照超過債券面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。
票面利率低于實際利率，則按照低于債券面值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。
溢價、折價實際上是對利息的一種調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，包括三個明細科目“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”。
如果是溢價發(fā)行，“利息調(diào)整”明細科目在貸方（攤銷時在借方）；如果是折價發(fā)行，“利息調(diào)整”明細科目在借方（攤銷時在貸方）。在債券期滿時，“利息調(diào)整”明細科目無余額。
對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。
對于分期付息、一次還本的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。
發(fā)行債券時的會計處理：
借：銀行存款 （實際收到的款項）
貸：應(yīng)付債券－面值
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 （倒擠）
注意：要會計算債券的實際發(fā)行價格。
（二）利息調(diào)整的攤銷
應(yīng)付利息/應(yīng)計利息=面值×票面利率
（分次付息）/（到期一次還本付息）
利息費用=攤余成本×實際利率
兩者的差額計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
（三）債券的償還
借：應(yīng)付債券－面值
應(yīng)付債券－應(yīng)計利息/應(yīng)付利息
貸：銀行存款
詳見09年中級會計教材168頁例10-5
【例10-5】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
10 000 000×0.7835 （復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）+ 10 000 000×6% × 4.3295（年金現(xiàn)值系數(shù)） =10 432 700（元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10 432 700
貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 432 700
（2）2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521 635（10 432 700×5%）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365
貸：應(yīng)付利息 600 000 (10 000 000×6%)
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
09年期初的攤余成本=08期末的攤余成本=10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（見教材表10-5）
最后一年2012年12月31日“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”
=432 700—（78 365+82 283.25+86 397.41+90 717.28）=94 937.06（見教材表10-5）
票面利率等于實際利率，則按照面值發(fā)行。
票面利率高于實際利率，則按照超過債券面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。
票面利率低于實際利率，則按照低于債券面值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。
溢價、折價實際上是對利息的一種調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，包括三個明細科目“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”。
如果是溢價發(fā)行，“利息調(diào)整”明細科目在貸方（攤銷時在借方）；如果是折價發(fā)行，“利息調(diào)整”明細科目在借方（攤銷時在貸方）。在債券期滿時，“利息調(diào)整”明細科目無余額。
對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。
對于分期付息、一次還本的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。
發(fā)行債券時的會計處理：
借：銀行存款 （實際收到的款項）
貸：應(yīng)付債券－面值
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 （倒擠）
注意：要會計算債券的實際發(fā)行價格。
（二）利息調(diào)整的攤銷
應(yīng)付利息/應(yīng)計利息=面值×票面利率
（分次付息）/（到期一次還本付息）
利息費用=攤余成本×實際利率
兩者的差額計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
（三）債券的償還
借：應(yīng)付債券－面值
應(yīng)付債券－應(yīng)計利息/應(yīng)付利息
貸：銀行存款
詳見09年中級會計教材168頁例10-5
【例10-5】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
10 000 000×0.7835 （復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）+ 10 000 000×6% × 4.3295（年金現(xiàn)值系數(shù)） =10 432 700（元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10 432 700
貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 432 700
（2）2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521 635（10 432 700×5%）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365
貸：應(yīng)付利息 600 000 (10 000 000×6%)
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
09年期初的攤余成本=08期末的攤余成本=10 432 700+521 635-600 000=10 354 335（見教材表10-5）
最后一年2012年12月31日“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”
=432 700—（78 365+82 283.25+86 397.41+90 717.28）=94 937.06（見教材表10-5）