減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：
（一）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：
1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；（如可確定的）
2.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（如可確定的）
3.零。
賬面價值＞可收回
計提減值準備
09年中級會計教材152頁例9-8
【例9—8】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。
整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。
2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時，通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于15萬元。具體分攤過程見表9－4：
*按照分攤比例，機器A應(yīng)當分攤減值損失8萬元（40×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后凈額15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20－15），未能分攤的減值損失3萬元（8－5），應(yīng)當在機器B和機器C之間進行再二次分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
（一）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：
1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；（如可確定的）
2.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（如可確定的）
3.零。
賬面價值＞可收回
計提減值準備
09年中級會計教材152頁例9-8
【例9—8】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。
整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。
2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時，通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于15萬元。具體分攤過程見表9－4：
*按照分攤比例，機器A應(yīng)當分攤減值損失8萬元（40×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后凈額15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20－15），未能分攤的減值損失3萬元（8－5），應(yīng)當在機器B和機器C之間進行再二次分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750