一、 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
（一） 增資情況下的轉(zhuǎn)換
【例4—16】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。
20×6年4月10日，A公司又以1 800萬元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
（1）20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 000
貸：銀行存款 18 000 000
（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：
確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2 700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。
①對(duì)于原10％股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元（8 400×10％）之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
假如投資成本是800萬，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元（8 400×10％）之間的差額40萬元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
貸：盈余公積 4
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（12 000-8 400）相對(duì)于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000
貸：資本公積——其他資本公積 2 700 000
盈余公積 90 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 810 000
②對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 800萬元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 440萬元（12 000×12％）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
（二）減資情況下的轉(zhuǎn)換
【例4—17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5 400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。
（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 54 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 000
投資收益 24 000 000
（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600（6 000-13 500×40%）萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
如果初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則做如下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
盈余公積
取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4 200[（24 000-13 500）×40%]萬元，其中3 000（7 500×40%）萬元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 000
貸：盈余公積 3 000 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27 000 000
（一） 增資情況下的轉(zhuǎn)換
【例4—16】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。
20×6年4月10日，A公司又以1 800萬元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
（1）20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 000
貸：銀行存款 18 000 000
（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：
確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2 700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。
①對(duì)于原10％股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元（8 400×10％）之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
假如投資成本是800萬，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元（8 400×10％）之間的差額40萬元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
貸：盈余公積 4
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（12 000-8 400）相對(duì)于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000
貸：資本公積——其他資本公積 2 700 000
盈余公積 90 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 810 000
②對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 800萬元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 440萬元（12 000×12％）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
（二）減資情況下的轉(zhuǎn)換
【例4—17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5 400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。
（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 54 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 000
投資收益 24 000 000
（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600（6 000-13 500×40%）萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
如果初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則做如下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
盈余公積
取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4 200[（24 000-13 500）×40%]萬元，其中3 000（7 500×40%）萬元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000 000
貸：盈余公積 3 000 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27 000 000