逆流交易
例如：A向B投資，占B的30%，B宣告凈利潤100萬，假設B資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，在這100萬利潤中含有B向A銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的利潤20萬，則投資收益為：（100－20）*30% 。
【例4—12】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權資——損益調(diào)整 5 600 000【（3200－400）×20%】
貸：投資收益 5 600 000
進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：
借：長期股權投資——損益調(diào)整 800 000
貸：存貨 800 000
順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
【例4—13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調(diào)整［（2 000－400）×20%］3 200 000
貸：投資收益 3 200 000
甲企業(yè)如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入（1 000×20%） 2 000 000
貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000
投資收益 800 000
注意：
1、按公允價值計算凈利潤
2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)確認投資收益時，無論順流還是逆流，內(nèi)部之間轉移資產(chǎn)形成的利潤都要扣除掉。
3、被投資企業(yè)宣告超額虧損時：
在確認投資損失時，注意限額問題。
A向B投資，占B的30%，投資300萬，B宣告本年虧損1500萬元的，B還在持續(xù)經(jīng)營，確認投資損失不是450，而是300萬，150萬在備查賬簿中登記。
第二年如果贏利，贏利700萬，先抵消備查賬150萬，再確認收益。
還要考慮權益性長期應收款的等因素的影響。
例如：A向B投資，占B的30%，B宣告凈利潤100萬，假設B資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，在這100萬利潤中含有B向A銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的利潤20萬，則投資收益為：（100－20）*30% 。
【例4—12】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權資——損益調(diào)整 5 600 000【（3200－400）×20%】
貸：投資收益 5 600 000
進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：
借：長期股權投資——損益調(diào)整 800 000
貸：存貨 800 000
順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
【例4—13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調(diào)整［（2 000－400）×20%］3 200 000
貸：投資收益 3 200 000
甲企業(yè)如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入（1 000×20%） 2 000 000
貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000
投資收益 800 000
注意：
1、按公允價值計算凈利潤
2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)確認投資收益時，無論順流還是逆流，內(nèi)部之間轉移資產(chǎn)形成的利潤都要扣除掉。
3、被投資企業(yè)宣告超額虧損時：
在確認投資損失時，注意限額問題。
A向B投資，占B的30%，投資300萬，B宣告本年虧損1500萬元的，B還在持續(xù)經(jīng)營，確認投資損失不是450，而是300萬，150萬在備查賬簿中登記。
第二年如果贏利，贏利700萬，先抵消備查賬150萬，再確認收益。
還要考慮權益性長期應收款的等因素的影響。