(3)將非貨幣性資產(chǎn)交換換入的資產(chǎn)以公允價值計量。
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量，則換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，換出資產(chǎn)作為出售處理。
例3：甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為70萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130
借：固定資產(chǎn)——汽車70
營業(yè)外支出10
貸：固定資產(chǎn)清理80
本例中，換入的汽車按照公允價值70萬元入賬;換出的設(shè)備當(dāng)作出售處理，將賬面價值為80萬元的設(shè)備出售價款為70萬元，發(fā)生損失10萬元，計入營業(yè)外支出。
(4)將債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值計量。
債務(wù)重組中，債權(quán)人將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量;債務(wù)人將抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為出售處理，計入當(dāng)期損益。
例4：甲公司欠乙公司的貨款50萬元，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準(zhǔn)備;債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理(單位：萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款 50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15.
本例中，甲公司將設(shè)備抵債，作為出售處理，設(shè)備賬面價值40萬元，公允價值35萬元，發(fā)生損失5萬元，計入營業(yè)外支出;而將公允價值為35萬元的設(shè)備抵了50萬元的債務(wù)，債務(wù)重組利得15萬元，計入營業(yè)外收入。
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款50.
本例中，債權(quán)人將收到的設(shè)備按照公允價值35萬元入賬;因50萬元債權(quán)才收回35萬元資產(chǎn)，發(fā)生債務(wù)重組損失15萬元，計入營業(yè)外支出。
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量，則換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，換出資產(chǎn)作為出售處理。
例3：甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為70萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130
借：固定資產(chǎn)——汽車70
營業(yè)外支出10
貸：固定資產(chǎn)清理80
本例中，換入的汽車按照公允價值70萬元入賬;換出的設(shè)備當(dāng)作出售處理，將賬面價值為80萬元的設(shè)備出售價款為70萬元，發(fā)生損失10萬元，計入營業(yè)外支出。
(4)將債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值計量。
債務(wù)重組中，債權(quán)人將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量;債務(wù)人將抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為出售處理，計入當(dāng)期損益。
例4：甲公司欠乙公司的貨款50萬元，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準(zhǔn)備;債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理(單位：萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn)70
借：應(yīng)付賬款 50
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5
貸：固定資產(chǎn)清理40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15.
本例中，甲公司將設(shè)備抵債，作為出售處理，設(shè)備賬面價值40萬元，公允價值35萬元，發(fā)生損失5萬元，計入營業(yè)外支出;而將公允價值為35萬元的設(shè)備抵了50萬元的債務(wù)，債務(wù)重組利得15萬元，計入營業(yè)外收入。
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn) 35
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 15
貸：應(yīng)收賬款50.
本例中，債權(quán)人將收到的設(shè)備按照公允價值35萬元入賬;因50萬元債權(quán)才收回35萬元資產(chǎn)，發(fā)生債務(wù)重組損失15萬元，計入營業(yè)外支出。