出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：
公式1：
A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
也可以簡(jiǎn)化為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差－免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差
這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
會(huì)計(jì)分錄：參閱教材89頁(yè)（1）一般貿(mào)易的核算中的②和（2）進(jìn)料加工貿(mào)易中①的分錄即可，具體為：
A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目相同，只是用紅字沖減即可。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字
2.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
注意：公式2為正數(shù)時(shí)，說明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷大于外銷，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理；
公式2為負(fù)數(shù)時(shí)，有外銷，才存在計(jì)算應(yīng)退多少稅的問題，無外銷的，則比較簡(jiǎn)單，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額作下期留抵。
3.免抵退稅額的計(jì)算
公式：
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅額＝FOB×外匯牌價(jià)×退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。
會(huì)計(jì)分錄：本步驟沒有分錄。
當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
4.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》上的“期末留抵稅額”。
注意：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)算出口退稅的政策要求有變化
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，在審核期期內(nèi)出口的貨物（審核期12個(gè)月），按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月將上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。
例題：A生產(chǎn)企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）進(jìn)口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元，銀行存款支付，貨物入庫(kù)，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證。
（3）外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。
（4）內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬(wàn)元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬(wàn)元。計(jì)算相關(guān)稅金并作出會(huì)計(jì)處理。（假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報(bào)數(shù)進(jìn)行出口退稅處理）
【正確答案】 （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬(wàn)元
借：物資采購(gòu) 50萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元
貸：銀行存款 50萬(wàn)元
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×（1＋10%）×17%=93.5萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93.5萬(wàn)元
貸：銀行存款 93.5萬(wàn)元
（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅136萬(wàn)元
借：物資采購(gòu) 800萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136萬(wàn)元
貸：銀行存款 936
（3）出口貨物銷售免稅
借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口 1000萬(wàn)元
出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為：1000×（17%－15%）=20（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20萬(wàn)元
（4）內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額1500×17% = 255（萬(wàn)元）
借：銀行存款 1755萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255萬(wàn)元
（5）計(jì)算出口退稅并做會(huì)計(jì)處理
上期留抵稅額50萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額為：255-（93.5+136-20）-50=-4.5（萬(wàn)元）
出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150（萬(wàn)元）
由于期末留抵稅額4.5萬(wàn)元＜當(dāng)期免抵退稅額150萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.5萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額=150萬(wàn)-4.5=145.5萬(wàn)元
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款----增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 4.5萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）145.5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150萬(wàn)元
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：
公式1：
A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
也可以簡(jiǎn)化為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差－免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差
這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
會(huì)計(jì)分錄：參閱教材89頁(yè)（1）一般貿(mào)易的核算中的②和（2）進(jìn)料加工貿(mào)易中①的分錄即可，具體為：
A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目相同，只是用紅字沖減即可。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字
2.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
注意：公式2為正數(shù)時(shí)，說明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷大于外銷，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理；
公式2為負(fù)數(shù)時(shí)，有外銷，才存在計(jì)算應(yīng)退多少稅的問題，無外銷的，則比較簡(jiǎn)單，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額作下期留抵。
3.免抵退稅額的計(jì)算
公式：
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅額＝FOB×外匯牌價(jià)×退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。
會(huì)計(jì)分錄：本步驟沒有分錄。
當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
4.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》上的“期末留抵稅額”。
注意：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)算出口退稅的政策要求有變化
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，在審核期期內(nèi)出口的貨物（審核期12個(gè)月），按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月將上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。
例題：A生產(chǎn)企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）進(jìn)口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元，銀行存款支付，貨物入庫(kù)，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證。
（3）外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。
（4）內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬(wàn)元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬(wàn)元。計(jì)算相關(guān)稅金并作出會(huì)計(jì)處理。（假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報(bào)數(shù)進(jìn)行出口退稅處理）
【正確答案】 （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬(wàn)元
借：物資采購(gòu) 50萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元
貸：銀行存款 50萬(wàn)元
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×（1＋10%）×17%=93.5萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93.5萬(wàn)元
貸：銀行存款 93.5萬(wàn)元
（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅136萬(wàn)元
借：物資采購(gòu) 800萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136萬(wàn)元
貸：銀行存款 936
（3）出口貨物銷售免稅
借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口 1000萬(wàn)元
出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為：1000×（17%－15%）=20（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20萬(wàn)元
（4）內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額1500×17% = 255（萬(wàn)元）
借：銀行存款 1755萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255萬(wàn)元
（5）計(jì)算出口退稅并做會(huì)計(jì)處理
上期留抵稅額50萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額為：255-（93.5+136-20）-50=-4.5（萬(wàn)元）
出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150（萬(wàn)元）
由于期末留抵稅額4.5萬(wàn)元＜當(dāng)期免抵退稅額150萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.5萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額=150萬(wàn)-4.5=145.5萬(wàn)元
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款----增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 4.5萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）145.5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150萬(wàn)元