應納稅額的計算
第七章 流轉稅納稅申報代理實務
本章歷年分值約15分?？荚囶}型有單選、多選、綜合分析題。08年考試本章和十一章的分值大約35分左右。
復習中要注意從實務操作的角度考慮問題，應掌握出口免抵退的核算及相關分錄，《增值稅納稅申報表》的填寫，適當掌握《消費稅納稅申報表》、《營業(yè)稅納稅申報表》，結合申報表，掌握流轉稅的計征政策。
第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務 （掌握）
09年開始執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，《稅法Ⅰ》做了一定的調(diào)整，但不是很徹底，簡單介紹一下新《增值稅暫行條例》與原制度相比，有以下變動內(nèi)容：
（一）允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅不能抵扣；房產(chǎn)、建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵進項稅的問題；
（二）小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率；
（三）取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定；
（四）按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日；
（五）明確納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
（六）降低一般納稅人認定的銷售金額（勞務）的標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的，可以認定為一般納稅人；
【提示】以上規(guī)定僅從2009年1月1日起執(zhí)行，所以，在參加考試時，大家要關注綜合題中的時間是08年底前的，還是09年的業(yè)務，如果是08年底前的業(yè)務，按老規(guī)定，09年新發(fā)生的相關業(yè)務，參照上述規(guī)定處理。
一、應納稅額的計算
（一）一般納稅人應納稅額的計算
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據(jù)方面的有關規(guī)定，并結合申報表有關欄目復習。
幾個要點：
（1）上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入；如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋適用的增值稅稅率）
（2）含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，要按（1）中提示的方式折算成不含稅價。
【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業(yè)務在增值稅上的應稅收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），銷項稅額＝14000×17%＝2380（元）。
進項稅額
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算；
（4）支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來說包括運費和建設基金；隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
（5）增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應根據(jù)相關廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其他存儲介質(zhì)），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。
（2）下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購買的，屬于貨物的固定資產(chǎn)（不含應征消費稅的摩托車、汽車、游艇），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅；可以抵扣。
②用于非應稅項目；
③用于免稅項目；
④用于集體福利或者個人消費購進貨物或者勞務；
（如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個人消費的，要視同銷售處理計算銷項稅）
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及應稅勞務。
什么是非正常損失？
非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：
（1）自然災害損失；
（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；
（3）其他非正常損失
4.進項稅額抵扣的相關規(guī)定
（1）發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額；
【舉例】某企業(yè)2009年2月認證通過的增值稅專用發(fā)票進項稅額為2000元，本期銷項稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進行2月的納稅申報時，在《增值稅納稅申報表》的主表及附表上反映這2000元的進項稅額，而不能因為銷項稅只有300元，而只在申報表上只填進項稅300元，否則您2月認證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了；如果您在申報表上如實填寫2000元進項稅，這時，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。
（2）自2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報時，應向主管國家稅務局填報《增值稅運輸費發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的，其進項稅額不得抵扣。
這里的“90天后的第一個納稅申報期結束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認證，認證通過的當月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天（31＋30＋29）后是5月29日，這也是最后的認證時間，即在這段時間內(nèi)，哪一個工作日進行認證都行；如果是在3月20日認證通過的，那么，就應當在4月15日前申報3月的增值稅申報表時，包含上3月已經(jīng)認證通過的進項稅額。
進項稅額的扣減
5.進項稅額的扣減
（1）進貨退出或者折讓
（2）發(fā)生“3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”第（2）項中的6個事項時。
（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。
從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。
銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
第七章 流轉稅納稅申報代理實務
本章歷年分值約15分?？荚囶}型有單選、多選、綜合分析題。08年考試本章和十一章的分值大約35分左右。
復習中要注意從實務操作的角度考慮問題，應掌握出口免抵退的核算及相關分錄，《增值稅納稅申報表》的填寫，適當掌握《消費稅納稅申報表》、《營業(yè)稅納稅申報表》，結合申報表，掌握流轉稅的計征政策。
第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務 （掌握）
09年開始執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，《稅法Ⅰ》做了一定的調(diào)整，但不是很徹底，簡單介紹一下新《增值稅暫行條例》與原制度相比，有以下變動內(nèi)容：
（一）允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅不能抵扣；房產(chǎn)、建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵進項稅的問題；
（二）小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率；
（三）取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定；
（四）按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日；
（五）明確納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
（六）降低一般納稅人認定的銷售金額（勞務）的標準：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的，可以認定為一般納稅人；
【提示】以上規(guī)定僅從2009年1月1日起執(zhí)行，所以，在參加考試時，大家要關注綜合題中的時間是08年底前的，還是09年的業(yè)務，如果是08年底前的業(yè)務，按老規(guī)定，09年新發(fā)生的相關業(yè)務，參照上述規(guī)定處理。
一、應納稅額的計算
（一）一般納稅人應納稅額的計算
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據(jù)方面的有關規(guī)定，并結合申報表有關欄目復習。
幾個要點：
（1）上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入；如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋適用的增值稅稅率）
（2）含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，要按（1）中提示的方式折算成不含稅價。
【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業(yè)務在增值稅上的應稅收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），銷項稅額＝14000×17%＝2380（元）。
進項稅額
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算；
（4）支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來說包括運費和建設基金；隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
（5）增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應根據(jù)相關廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其他存儲介質(zhì)），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。
（2）下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購買的，屬于貨物的固定資產(chǎn)（不含應征消費稅的摩托車、汽車、游艇），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅；可以抵扣。
②用于非應稅項目；
③用于免稅項目；
④用于集體福利或者個人消費購進貨物或者勞務；
（如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個人消費的，要視同銷售處理計算銷項稅）
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及應稅勞務。
什么是非正常損失？
非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：
（1）自然災害損失；
（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；
（3）其他非正常損失
4.進項稅額抵扣的相關規(guī)定
（1）發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額；
【舉例】某企業(yè)2009年2月認證通過的增值稅專用發(fā)票進項稅額為2000元，本期銷項稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進行2月的納稅申報時，在《增值稅納稅申報表》的主表及附表上反映這2000元的進項稅額，而不能因為銷項稅只有300元，而只在申報表上只填進項稅300元，否則您2月認證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了；如果您在申報表上如實填寫2000元進項稅，這時，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。
（2）自2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報時，應向主管國家稅務局填報《增值稅運輸費發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的，其進項稅額不得抵扣。
這里的“90天后的第一個納稅申報期結束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認證，認證通過的當月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天（31＋30＋29）后是5月29日，這也是最后的認證時間，即在這段時間內(nèi)，哪一個工作日進行認證都行；如果是在3月20日認證通過的，那么，就應當在4月15日前申報3月的增值稅申報表時，包含上3月已經(jīng)認證通過的進項稅額。
進項稅額的扣減
5.進項稅額的扣減
（1）進貨退出或者折讓
（2）發(fā)生“3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”第（2）項中的6個事項時。
（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。
從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。
銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）