應(yīng)納稅額的計算
第七章 流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)
本章歷年分值約15分?？荚囶}型有單選、多選、綜合分析題。08年考試本章和十一章的分值大約35分左右。
復(fù)習(xí)中要注意從實務(wù)操作的角度考慮問題，應(yīng)掌握出口免抵退的核算及相關(guān)分錄，《增值稅納稅申報表》的填寫，適當(dāng)掌握《消費稅納稅申報表》、《營業(yè)稅納稅申報表》，結(jié)合申報表，掌握流轉(zhuǎn)稅的計征政策。
第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務(wù)?。ㄕ莆眨?BR> 09年開始執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，《稅法Ⅰ》做了一定的調(diào)整，但不是很徹底，簡單介紹一下新《增值稅暫行條例》與原制度相比，有以下變動內(nèi)容：
（一）允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅不能抵扣；房產(chǎn)、建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵進項稅的問題；
（二）小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設(shè)置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率；
（三）取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定；
（四）按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日；
（五）明確納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
（六）降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額（勞務(wù)）的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人；
【提示】以上規(guī)定僅從2009年1月1日起執(zhí)行，所以，在參加考試時，大家要關(guān)注綜合題中的時間是08年底前的，還是09年的業(yè)務(wù)，如果是08年底前的業(yè)務(wù)，按老規(guī)定，09年新發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，參照上述規(guī)定處理。
一、應(yīng)納稅額的計算
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報表有關(guān)欄目復(fù)習(xí)。
幾個要點：
（1）上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入；如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋適用的增值稅稅率）
（2）含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，要按（1）中提示的方式折算成不含稅價。
【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業(yè)務(wù)在增值稅上的應(yīng)稅收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），銷項稅額＝14000×17%＝2380（元）。
進項稅額
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算；
（4）支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來說包括運費和建設(shè)基金；隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
（5）增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應(yīng)根據(jù)相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其他存儲介質(zhì)），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準(zhǔn)予抵扣。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。
（2）下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購買的，屬于貨物的固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅；可以抵扣。
②用于非應(yīng)稅項目；
③用于免稅項目；
④用于集體福利或者個人消費購進貨物或者勞務(wù)；
（如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個人消費的，要視同銷售處理計算銷項稅）
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。
什么是非正常損失？
非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：
（1）自然災(zāi)害損失；
（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；
（3）其他非正常損失
4.進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定
（1）發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額；
【舉例】某企業(yè)2009年2月認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票進項稅額為2000元，本期銷項稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進行2月的納稅申報時，在《增值稅納稅申報表》的主表及附表上反映這2000元的進項稅額，而不能因為銷項稅只有300元，而只在申報表上只填進項稅300元，否則您2月認(rèn)證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了；如果您在申報表上如實填寫2000元進項稅，這時，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。
（2）自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報《增值稅運輸費發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的，其進項稅額不得抵扣。
這里的“90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天（31＋30＋29）后是5月29日，這也是最后的認(rèn)證時間，即在這段時間內(nèi)，哪一個工作日進行認(rèn)證都行；如果是在3月20日認(rèn)證通過的，那么，就應(yīng)當(dāng)在4月15日前申報3月的增值稅申報表時，包含上3月已經(jīng)認(rèn)證通過的進項稅額。
進項稅額的扣減
5.進項稅額的扣減
（1）進貨退出或者折讓
（2）發(fā)生“3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”第（2）項中的6個事項時。
（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。
從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。
銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
第七章 流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務(wù)
本章歷年分值約15分?？荚囶}型有單選、多選、綜合分析題。08年考試本章和十一章的分值大約35分左右。
復(fù)習(xí)中要注意從實務(wù)操作的角度考慮問題，應(yīng)掌握出口免抵退的核算及相關(guān)分錄，《增值稅納稅申報表》的填寫，適當(dāng)掌握《消費稅納稅申報表》、《營業(yè)稅納稅申報表》，結(jié)合申報表，掌握流轉(zhuǎn)稅的計征政策。
第一節(jié) 增值稅納稅申報代理實務(wù)?。ㄕ莆眨?BR> 09年開始執(zhí)行新《增值稅暫行條例》，《稅法Ⅰ》做了一定的調(diào)整，但不是很徹底，簡單介紹一下新《增值稅暫行條例》與原制度相比，有以下變動內(nèi)容：
（一）允許抵扣屬于貨物的固定資產(chǎn)進項稅，但要征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅不能抵扣；房產(chǎn)、建筑物屬于營業(yè)稅征稅范圍，這類固定資產(chǎn)也不存在抵進項稅的問題；
（二）小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，不再設(shè)置工業(yè)與商業(yè)兩檔不同征收率；
（三）取消已經(jīng)不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配的免稅規(guī)定，以及補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定；
（四）按月申報的納稅期限由原先的10日延長到15日；
（五）明確納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
（六）降低一般納稅人認(rèn)定的銷售金額（勞務(wù)）的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人；
【提示】以上規(guī)定僅從2009年1月1日起執(zhí)行，所以，在參加考試時，大家要關(guān)注綜合題中的時間是08年底前的，還是09年的業(yè)務(wù)，如果是08年底前的業(yè)務(wù)，按老規(guī)定，09年新發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，參照上述規(guī)定處理。
一、應(yīng)納稅額的計算
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
1.銷項稅額
掌握征稅范圍、計稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報表有關(guān)欄目復(fù)習(xí)。
幾個要點：
（1）上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的不含增值稅的銷售收入；如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋適用的增值稅稅率）
（2）含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，要按（1）中提示的方式折算成不含稅價。
【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業(yè)務(wù)在增值稅上的應(yīng)稅收入是：（11700＋4680）÷（1＋17%）＝14000（元），銷項稅額＝14000×17%＝2380（元）。
進項稅額
2.進項稅額
可以抵扣進項稅的情況主要有：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算；
（4）支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)一般來說包括運費和建設(shè)基金；隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；
（5）增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應(yīng)根據(jù)相關(guān)廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其他存儲介質(zhì)），只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準(zhǔn)予抵扣。
3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。
（2）下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
①購進固定資產(chǎn)；
納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購買的，屬于貨物的固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅；可以抵扣。
②用于非應(yīng)稅項目；
③用于免稅項目；
④用于集體福利或者個人消費購進貨物或者勞務(wù)；
（如果是自產(chǎn)貨物或者委托加工的用于集體福利或者個人消費的，要視同銷售處理計算銷項稅）
⑤非正常損失的購進貨物；
⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。
什么是非正常損失？
非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：
（1）自然災(zāi)害損失；
（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；
（3）其他非正常損失
4.進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定
（1）發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額；
【舉例】某企業(yè)2009年2月認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票進項稅額為2000元，本期銷項稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進行2月的納稅申報時，在《增值稅納稅申報表》的主表及附表上反映這2000元的進項稅額，而不能因為銷項稅只有300元，而只在申報表上只填進項稅300元，否則您2月認(rèn)證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了；如果您在申報表上如實填寫2000元進項稅，這時，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。
（2）自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣。
（3）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報《增值稅運輸費發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的，其進項稅額不得抵扣。
這里的“90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天（31＋30＋29）后是5月29日，這也是最后的認(rèn)證時間，即在這段時間內(nèi)，哪一個工作日進行認(rèn)證都行；如果是在3月20日認(rèn)證通過的，那么，就應(yīng)當(dāng)在4月15日前申報3月的增值稅申報表時，包含上3月已經(jīng)認(rèn)證通過的進項稅額。
進項稅額的扣減
5.進項稅額的扣減
（1）進貨退出或者折讓
（2）發(fā)生“3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”第（2）項中的6個事項時。
（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。
從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。
銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）