第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
2.反應(yīng)錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路。
3.盡量做到從簡適宜。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。
（一）紅字沖銷法
適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
（二）補(bǔ)充登記法
通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。
（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法
當(dāng)一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。
錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。
[例10-3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
借：管理費(fèi)用 6000
貸：原材料6000
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，
調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
借：管理費(fèi)用 6000
貸：本年利潤 6000
錯賬的類型及調(diào)整范圍
四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
（一）對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
①借：預(yù)提費(fèi)用20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
②補(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異40000
貸：庫存商品40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤 40000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ牵瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?BR> [例10-8]
[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計算分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程35100
貸：生產(chǎn)成本7500
庫存商品7500考試用書
本年利潤15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程35100
貸：生產(chǎn)成本7500
庫存商品7500
以前年度損益調(diào)整15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100
例題：
京勝稅務(wù)師事務(wù)所于2009年1月受托對本市華豐服裝廠2008年度納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該服裝廠于2008年10月份與本市一銀行達(dá)成受托加工服裝協(xié)議一份，服裝廠按銀行要求自行購買相應(yīng)布料，為銀行加工工作服一批，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：
1、外購布料、取得增值稅專用發(fā)票后
借：原材料200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
2、加工領(lǐng)用布料
借：生產(chǎn)成本196000
貸：原材料196000
3、加工過程中，代墊輔助材料費(fèi)1170元
借：生產(chǎn)成本 1170
貸：原材料1170
4、加工過程中發(fā)生人工支出2000元
借：生產(chǎn)成本2000
貸：應(yīng)付工資 2000
5、收取加工費(fèi)及料工費(fèi)等
借：銀行存款 246000
貸：生產(chǎn)成本 246000
后附原始憑證一張，為企業(yè)開具給銀行的工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，注明收取加工費(fèi)等246000元。
要求：1、做年終結(jié)賬之前的調(diào)賬分錄。
2、做年終結(jié)賬之后的相關(guān)調(diào)賬分錄。
【正確答案】
該服裝廠以受托加工名義銷售自產(chǎn)貨物，漏計收入和銷項稅。
1．年終結(jié)賬前相關(guān)調(diào)賬分錄：
(1)調(diào)整收入的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本246000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的賬務(wù)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 199170
貸：生產(chǎn)成本199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：營業(yè)稅金及附加 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入210256.41
貸：本年利潤 210256.41
借：本年利潤 202744.36
貸：主營業(yè)務(wù)成本 199170
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3574.36
(5)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(6)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 39317.95
年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整
2．年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整：
(1)調(diào)整收入的分錄為：
借：生產(chǎn)成本246000
貸：以前年度損益調(diào)整 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 199170
貸：生產(chǎn)成本199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：以前年度損益調(diào)整 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：以前年度損益調(diào)整 7512.05
貸：本年利潤 7512.05
(5)補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整2478.98
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2478.98
(6)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：本年利潤 2478.98
貸：以前年度損益調(diào)整 2478.98
(7)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(8)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
―應(yīng)交所得稅 2478.98
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 41796.93
典型考題
2005年單選題
8、 注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門領(lǐng)用的原材料20000元，計入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則注冊稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā坝嬎愕姆謹(jǐn)傁禂?shù)為（ ）
A、0.08B、0.05C.0.04 D0.044
答：B
答案：分?jǐn)傁禂?shù)=20000/（80000+120000+200000）=0.05
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
2.反應(yīng)錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路。
3.盡量做到從簡適宜。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。
（一）紅字沖銷法
適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
（二）補(bǔ)充登記法
通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。
（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法
當(dāng)一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。
錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。
[例10-3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。
借：管理費(fèi)用 6000
貸：原材料6000
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，
調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
借：管理費(fèi)用 6000
貸：本年利潤 6000
錯賬的類型及調(diào)整范圍
四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
（一）對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
①借：預(yù)提費(fèi)用20000
貸：以前年度損益調(diào)整20000
②補(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異40000
貸：庫存商品40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤 40000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ牵瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?BR> [例10-8]
[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計算分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程35100
貸：生產(chǎn)成本7500
庫存商品7500考試用書
本年利潤15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程35100
貸：生產(chǎn)成本7500
庫存商品7500
以前年度損益調(diào)整15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100
例題：
京勝稅務(wù)師事務(wù)所于2009年1月受托對本市華豐服裝廠2008年度納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該服裝廠于2008年10月份與本市一銀行達(dá)成受托加工服裝協(xié)議一份，服裝廠按銀行要求自行購買相應(yīng)布料，為銀行加工工作服一批，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：
1、外購布料、取得增值稅專用發(fā)票后
借：原材料200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
2、加工領(lǐng)用布料
借：生產(chǎn)成本196000
貸：原材料196000
3、加工過程中，代墊輔助材料費(fèi)1170元
借：生產(chǎn)成本 1170
貸：原材料1170
4、加工過程中發(fā)生人工支出2000元
借：生產(chǎn)成本2000
貸：應(yīng)付工資 2000
5、收取加工費(fèi)及料工費(fèi)等
借：銀行存款 246000
貸：生產(chǎn)成本 246000
后附原始憑證一張，為企業(yè)開具給銀行的工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，注明收取加工費(fèi)等246000元。
要求：1、做年終結(jié)賬之前的調(diào)賬分錄。
2、做年終結(jié)賬之后的相關(guān)調(diào)賬分錄。
【正確答案】
該服裝廠以受托加工名義銷售自產(chǎn)貨物，漏計收入和銷項稅。
1．年終結(jié)賬前相關(guān)調(diào)賬分錄：
(1)調(diào)整收入的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本246000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的賬務(wù)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 199170
貸：生產(chǎn)成本199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：營業(yè)稅金及附加 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入210256.41
貸：本年利潤 210256.41
借：本年利潤 202744.36
貸：主營業(yè)務(wù)成本 199170
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3574.36
(5)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(6)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 39317.95
年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整
2．年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整：
(1)調(diào)整收入的分錄為：
借：生產(chǎn)成本246000
貸：以前年度損益調(diào)整 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 199170
貸：生產(chǎn)成本199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：以前年度損益調(diào)整 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：以前年度損益調(diào)整 7512.05
貸：本年利潤 7512.05
(5)補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整2478.98
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2478.98
(6)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：本年利潤 2478.98
貸：以前年度損益調(diào)整 2478.98
(7)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(8)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
―應(yīng)交所得稅 2478.98
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 41796.93
典型考題
2005年單選題
8、 注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門領(lǐng)用的原材料20000元，計入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則注冊稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā坝嬎愕姆謹(jǐn)傁禂?shù)為（ ）
A、0.08B、0.05C.0.04 D0.044
答：B
答案：分?jǐn)傁禂?shù)=20000/（80000+120000+200000）=0.05