銷售階段
（二）銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理
（1）一般銷售商品業(yè)務的賬務處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
委托代銷商品，，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。
委托方賬務處理：
①借：庫存商品－委托代銷 9000
貸：庫存商品9000
②借：應收賬款11700
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700
同時：借：主營業(yè)務成本 9000
貸：庫存商品－委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款11200
貸：應收賬款—應收××代銷店11200
受托方賬務處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款11700
貸：應付賬款－××百貨商場 10000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1700
②結轉應收手續(xù)費收入
借：應付賬款－××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務收入500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應付賬款—××百貨商場 9500
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理
商業(yè)零售業(yè)專設“商品進銷差價”科目，其中包括進價和售價的差額以及向消費者收取的增值稅。
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，，款項通過銀行轉賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：
（1）購進商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗收入庫時
借：庫存商品14000
貸：在途物資10093
商品進銷差價3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務收入 14000
借：主營業(yè)務成本 14000
貸：庫存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營業(yè)務收入2034.19
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2034.19
（5）月末結轉商品進銷差價
借：商品進銷差價 3907
貸：主營業(yè)務成本 3907
自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
二、商品流通企業(yè)消費稅的核算
（一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
納稅環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)。
1.一般金銀首飾銷售業(yè)務
2.以舊換新銷售業(yè)務
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理
1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”。
（三）自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“銷售費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“應付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：
應納消費稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應納增值稅=130÷（1+17%）×150×17%=2833.33（元）
借：應付職工薪酬 19500
貸：主營業(yè)務收入 16666.67
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2833.33
借：營業(yè)稅金及附加 833.33
貸：應交稅費——應繳消費稅 833.33
新會計準則中會計科目及明細科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設置會計科目及明細科目。
（二）銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理
（1）一般銷售商品業(yè)務的賬務處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
委托代銷商品，，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。
委托方賬務處理：
①借：庫存商品－委托代銷 9000
貸：庫存商品9000
②借：應收賬款11700
貸：主營業(yè)務收入10000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700
同時：借：主營業(yè)務成本 9000
貸：庫存商品－委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款11200
貸：應收賬款—應收××代銷店11200
受托方賬務處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款11700
貸：應付賬款－××百貨商場 10000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 1700
②結轉應收手續(xù)費收入
借：應付賬款－××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務收入500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應付賬款—××百貨商場 9500
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理
商業(yè)零售業(yè)專設“商品進銷差價”科目，其中包括進價和售價的差額以及向消費者收取的增值稅。
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，，款項通過銀行轉賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：
（1）購進商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗收入庫時
借：庫存商品14000
貸：在途物資10093
商品進銷差價3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務收入 14000
借：主營業(yè)務成本 14000
貸：庫存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營業(yè)務收入2034.19
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2034.19
（5）月末結轉商品進銷差價
借：商品進銷差價 3907
貸：主營業(yè)務成本 3907
自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
二、商品流通企業(yè)消費稅的核算
（一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
納稅環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)。
1.一般金銀首飾銷售業(yè)務
2.以舊換新銷售業(yè)務
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理
1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”。
（三）自購自用金銀首飾應繳消費稅的賬務處理
用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“銷售費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“應付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：
應納消費稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應納增值稅=130÷（1+17%）×150×17%=2833.33（元）
借：應付職工薪酬 19500
貸：主營業(yè)務收入 16666.67
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2833.33
借：營業(yè)稅金及附加 833.33
貸：應交稅費——應繳消費稅 833.33
新會計準則中會計科目及明細科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設置會計科目及明細科目。