（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
稅務機關(guān)進行納稅情況檢查時使用的帳戶。
例題：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。
答案如下：
借：在建工程 1700
貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 1700
借：原材料 850
貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 850
借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應交稅費－未交增值稅 2550
（四）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應使用。（不動產(chǎn)的營業(yè)稅在在固定資產(chǎn)清理核算。） 計提各稅時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費－應交消費稅
－應交營業(yè)稅
－應交城市維護建設稅
－應交教育費附加
－應交資源稅
交納各稅時
借：應交稅費－應交消費稅
－應交營業(yè)稅
－應交城市維護建設稅
－應交教育費附加
－應交資源稅
貸：銀行存款
（五）應交所得稅
按稅法規(guī)定計算應繳所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應交稅費―應交所得稅
實際繳納時
借：應交稅費―應交所得稅
貸：銀行存款
（六）應交土地增值稅
一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費—應交土地增值稅
房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費-應交土地增值稅
（七）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)，在管理費用中支出。
（八）應交個人所得稅
計提時：
借：應付職工薪酬
貸：應交稅費－應交個人所得稅
（九）應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
（十）應交的保險保障基金
借方計入管理費用
二、營業(yè)稅金及附加
本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。根據(jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。 此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負債
現(xiàn)行會計制度規(guī)定使用資產(chǎn)負債表債務法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。
暫時性差異：應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債。
注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費－應交所得稅按稅法確認原則計算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）。
以前年度損益調(diào)整
六、以前年度損益調(diào)整?。ㄕ莆眨?BR> 注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
沒有涉及損益的，不通過本科目核算。
例如：2006年的財務會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計折舊10萬
貸：以前年度損益調(diào)整10萬
②借：以前年度損益調(diào)整3.30萬
貸：應交稅費－應交所得稅3.30萬
③借：以前年度損益調(diào)整6.70萬
貸：利潤分配－未分配利潤6.70萬
注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）將應計入其他業(yè)務收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應交稅費－應交營業(yè)稅 30
－應交城市維護建設稅 2.1
－應交教育費附加 0.9
②借：應交稅費－應交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤分配－未分配利潤 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營業(yè)外收入
新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入－政府補助
借：營業(yè)外收入－政府補助
貸：本年利潤
八、其他應收款—應收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
稅務機關(guān)進行納稅情況檢查時使用的帳戶。
例題：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。
答案如下：
借：在建工程 1700
貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 1700
借：原材料 850
貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 850
借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應交稅費－未交增值稅 2550
（四）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應使用。（不動產(chǎn)的營業(yè)稅在在固定資產(chǎn)清理核算。） 計提各稅時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費－應交消費稅
－應交營業(yè)稅
－應交城市維護建設稅
－應交教育費附加
－應交資源稅
交納各稅時
借：應交稅費－應交消費稅
－應交營業(yè)稅
－應交城市維護建設稅
－應交教育費附加
－應交資源稅
貸：銀行存款
（五）應交所得稅
按稅法規(guī)定計算應繳所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應交稅費―應交所得稅
實際繳納時
借：應交稅費―應交所得稅
貸：銀行存款
（六）應交土地增值稅
一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費—應交土地增值稅
房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費-應交土地增值稅
（七）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)，在管理費用中支出。
（八）應交個人所得稅
計提時：
借：應付職工薪酬
貸：應交稅費－應交個人所得稅
（九）應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
（十）應交的保險保障基金
借方計入管理費用
二、營業(yè)稅金及附加
本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。根據(jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。 此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負債
現(xiàn)行會計制度規(guī)定使用資產(chǎn)負債表債務法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。
暫時性差異：應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債。
注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費－應交所得稅按稅法確認原則計算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）。
以前年度損益調(diào)整
六、以前年度損益調(diào)整?。ㄕ莆眨?BR> 注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
沒有涉及損益的，不通過本科目核算。
例如：2006年的財務會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計折舊10萬
貸：以前年度損益調(diào)整10萬
②借：以前年度損益調(diào)整3.30萬
貸：應交稅費－應交所得稅3.30萬
③借：以前年度損益調(diào)整6.70萬
貸：利潤分配－未分配利潤6.70萬
注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）將應計入其他業(yè)務收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應交稅費－應交營業(yè)稅 30
－應交城市維護建設稅 2.1
－應交教育費附加 0.9
②借：應交稅費－應交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤分配－未分配利潤 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營業(yè)外收入
新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入－政府補助
借：營業(yè)外收入－政府補助
貸：本年利潤
八、其他應收款—應收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置