五、稅款征收
(一)稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗(yàn)征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系。
(三)稅款征收措施
1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責(zé)令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項(xiàng)：商品、貨物。
4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔(dān)保的情形：
①逃避納稅義務(wù)，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等;
②欠稅而需要出境;
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復(fù)議。
5.采取稅收保全措施
稅收保全措施：凍結(jié)相當(dāng)于納稅金額的存款、扣押查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
對象：納稅人。
前提條件：拒絕或無力提供納稅擔(dān)保。
批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局長。
扣押、查封的物品有三項(xiàng)：商品、貨物、其他財產(chǎn)。
其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
6.強(qiáng)制執(zhí)行措施
稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)用以抵繳稅款。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。
前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔(dān)保的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。
批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局長。
注意：未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。
7.阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
對象：納稅人和納稅人的法人代表。
前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔(dān)保。
執(zhí)行機(jī)關(guān)：出入境管理機(jī)關(guān)。
(一)稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗(yàn)征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系。
(三)稅款征收措施
1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責(zé)令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項(xiàng)：商品、貨物。
4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔(dān)保的情形：
①逃避納稅義務(wù)，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等;
②欠稅而需要出境;
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復(fù)議。
5.采取稅收保全措施
稅收保全措施：凍結(jié)相當(dāng)于納稅金額的存款、扣押查封相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
對象：納稅人。
前提條件：拒絕或無力提供納稅擔(dān)保。
批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局長。
扣押、查封的物品有三項(xiàng)：商品、貨物、其他財產(chǎn)。
其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
6.強(qiáng)制執(zhí)行措施
稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)用以抵繳稅款。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。
前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔(dān)保的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。
批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局長。
注意：未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。
7.阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
對象：納稅人和納稅人的法人代表。
前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔(dān)保。
執(zhí)行機(jī)關(guān)：出入境管理機(jī)關(guān)。