1、存貨
【例1】某工業(yè)企業(yè)2008年1月－11月對發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法，2008年12月1日起改為后進先出法。該企業(yè)當年12月1日的存貨賬面價值為14000元，結(jié)存數(shù)量為4000噸，12月3日購入1000噸存貨，每噸單價4元，12月20日購入存貨1000噸，每噸單價4.2元，12月5日發(fā)出存貨1000噸，該企業(yè)2008年度利潤總額為4萬元。計算該企業(yè)(符合小型微利企業(yè))應繳納的企業(yè)所得稅。
1、按加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的成本＝（14000+4000+4200）÷（4000+1000+1000）×1000＝3700（元）
2、按后進先出法計算發(fā)出存貨的成本＝4×1000＝4000（元）
3、調(diào)增應納稅所得額＝4000－3700＝300（元）
4、應繳納企業(yè)所得稅＝（40000＋300）×25％—（40000＋300）×(25％—20%)＝10075—2015＝8060（元）
借：原材料300
貸：以前年度損益調(diào)整（本年利潤） 300
【例2】某工業(yè)企業(yè)2008年10月份有關(guān)賬戶資料如下：
1、納稅會計：
差異率＝(5000－3000)÷(40000＋60000)×100%＝2％
發(fā)出材料應負擔的差異額＝20000×2％＝400（元）
借：生產(chǎn)成本 20400
貸：原材料 20000
材料成本差異 400
2、納稅審核：
假設(shè)差異率=(5000+3000)÷(60000+40000)=8％
發(fā)出材料（用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）應負擔的差異額＝20000×8％＝1600（元）
借：生產(chǎn)成本 21600
貸：原材料 20000
材料成本差異 1600
◇存在問題：
（1）差異率計算錯誤；
（2）多轉(zhuǎn)材料成本差異1200元；
（3）對在產(chǎn)品、庫存商品和銷售成本的影響本別是360、240、600元。（假設(shè)分攤比例為3∶2∶5）
◇調(diào)賬方法：
借：材料成本差異 1200
貸：生產(chǎn)成本 360
庫存商品 240
主營業(yè)務成本（本年利潤、以前年度損益調(diào)整）600
【例3】某公司（位于市區(qū)）2008年度自行匯算清繳入庫企業(yè)所得稅75000元。2009年6月該公司被主管稅務機關(guān)核查上年將含稅收入117000元計入“其他應付款”賬戶（產(chǎn)品成本80000元，適用增值稅稅率17%），超標的業(yè)務招待費50000元。
有關(guān)計算如下：
1、補交2008年度增值稅=117000÷（1+17%）×17%＝17000元
2、城市維護建設(shè)稅=17000×7%＝1190元
3、教育費附加=17000×3%＝10元
4、應補繳企業(yè)所得稅=(100000－80000－1190－510＋50000)×25%＝68300×25%＝17075（元）
應作如下會計處理：
①借：其他應付款 117000
貸：以前年度損益調(diào)整 100000
應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 17000
②補結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，補提城市維護建設(shè)稅、教育費附加：
借：以前年度損益調(diào)整 81700
貸：庫存商品 80000
應交稅費—應交城市維護建設(shè)稅1190
應交稅費—教育費附加 510
③應補繳企業(yè)所得稅=17075元
借：以前年度損益調(diào)整 17075
貸：應交稅費—應交所得稅 17075
④借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 17000
應交稅費—應交城市維護建設(shè)稅1190
應交稅費—應交所得稅 17075
應交稅費—教育費附加 510
貸：銀行存款 35775
⑤借：以前年度損益調(diào)整 1225
貸：利潤分配――未分配利潤 1225
【例1】某工業(yè)企業(yè)2008年1月－11月對發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法，2008年12月1日起改為后進先出法。該企業(yè)當年12月1日的存貨賬面價值為14000元，結(jié)存數(shù)量為4000噸，12月3日購入1000噸存貨，每噸單價4元，12月20日購入存貨1000噸，每噸單價4.2元，12月5日發(fā)出存貨1000噸，該企業(yè)2008年度利潤總額為4萬元。計算該企業(yè)(符合小型微利企業(yè))應繳納的企業(yè)所得稅。
1、按加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的成本＝（14000+4000+4200）÷（4000+1000+1000）×1000＝3700（元）
2、按后進先出法計算發(fā)出存貨的成本＝4×1000＝4000（元）
3、調(diào)增應納稅所得額＝4000－3700＝300（元）
4、應繳納企業(yè)所得稅＝（40000＋300）×25％—（40000＋300）×(25％—20%)＝10075—2015＝8060（元）
借：原材料300
貸：以前年度損益調(diào)整（本年利潤） 300
【例2】某工業(yè)企業(yè)2008年10月份有關(guān)賬戶資料如下：
1、納稅會計：
差異率＝(5000－3000)÷(40000＋60000)×100%＝2％
發(fā)出材料應負擔的差異額＝20000×2％＝400（元）
借：生產(chǎn)成本 20400
貸：原材料 20000
材料成本差異 400
2、納稅審核：
假設(shè)差異率=(5000+3000)÷(60000+40000)=8％
發(fā)出材料（用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）應負擔的差異額＝20000×8％＝1600（元）
借：生產(chǎn)成本 21600
貸：原材料 20000
材料成本差異 1600
◇存在問題：
（1）差異率計算錯誤；
（2）多轉(zhuǎn)材料成本差異1200元；
（3）對在產(chǎn)品、庫存商品和銷售成本的影響本別是360、240、600元。（假設(shè)分攤比例為3∶2∶5）
◇調(diào)賬方法：
借：材料成本差異 1200
貸：生產(chǎn)成本 360
庫存商品 240
主營業(yè)務成本（本年利潤、以前年度損益調(diào)整）600
【例3】某公司（位于市區(qū)）2008年度自行匯算清繳入庫企業(yè)所得稅75000元。2009年6月該公司被主管稅務機關(guān)核查上年將含稅收入117000元計入“其他應付款”賬戶（產(chǎn)品成本80000元，適用增值稅稅率17%），超標的業(yè)務招待費50000元。
有關(guān)計算如下：
1、補交2008年度增值稅=117000÷（1+17%）×17%＝17000元
2、城市維護建設(shè)稅=17000×7%＝1190元
3、教育費附加=17000×3%＝10元
4、應補繳企業(yè)所得稅=(100000－80000－1190－510＋50000)×25%＝68300×25%＝17075（元）
應作如下會計處理：
①借：其他應付款 117000
貸：以前年度損益調(diào)整 100000
應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 17000
②補結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，補提城市維護建設(shè)稅、教育費附加：
借：以前年度損益調(diào)整 81700
貸：庫存商品 80000
應交稅費—應交城市維護建設(shè)稅1190
應交稅費—教育費附加 510
③應補繳企業(yè)所得稅=17075元
借：以前年度損益調(diào)整 17075
貸：應交稅費—應交所得稅 17075
④借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 17000
應交稅費—應交城市維護建設(shè)稅1190
應交稅費—應交所得稅 17075
應交稅費—教育費附加 510
貸：銀行存款 35775
⑤借：以前年度損益調(diào)整 1225
貸：利潤分配――未分配利潤 1225