四、納稅審核報告
1.納稅審核的重點范圍。
2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。
3.提出切實可行的建議。
4.提出改進措施。
5.納稅審核報告的日期。
6.稅務代理機構的簽章。
7.注冊稅務師的簽章。
第二節(jié)消費稅納稅審核代理實務
一、計稅依據(jù)的審核
（一）銷售自產應稅消費品的審核
1.實行從價定率征稅辦法的應稅消費品的審核
（1）對價外費用的審核
（2）對包裝物的審核
逾期不退還的包裝物押金的審核。
例題：某企業(yè)本期存在逾期不退還的應稅消費品包裝物押金1000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，錯誤的賬務處理
借：其他應付款－存入保證金1000
貸：其他業(yè)務收入1000
調賬分錄
借：其他業(yè)務收入145.30[1000/1.17×17%]
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）145.30
借：營業(yè)稅金及附加85.47[1000/1.17×10%]
貸：應交稅費－應交消費稅85.47
（6）對應稅消費品以物易物的審核
（二）委托加工應稅消費品審核要點
[例11-5]注冊稅務師受托對乙卷煙廠納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)當期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸（每噸成本600元）委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實際成本為1000元，加工費為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價格（不考慮從量計稅因素），代收代繳消費稅時作如下處理：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。
組成計稅價格=（材料成本+加工費+輔助材料）÷（1-消費稅稅率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
（三）視同銷售應稅消費品的審核要點
（四）金銀首飾的審核要點。
1.金銀首飾范圍的審核。
2.金銀首飾計稅依據(jù)的審核要點。
（3）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的審核。如果是生產企業(yè)是自制自用，屬于視同銷售的；如果是零售店是外購貨物自用的，在消費稅上是視同銷售，增值稅作進項稅額轉出。
二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查
注意自2006年4月起，消費稅政策作了較大調整，應按新政策審核納稅人相應期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/毫升。從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。
1.納稅審核的重點范圍。
2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。
3.提出切實可行的建議。
4.提出改進措施。
5.納稅審核報告的日期。
6.稅務代理機構的簽章。
7.注冊稅務師的簽章。
第二節(jié)消費稅納稅審核代理實務
一、計稅依據(jù)的審核
（一）銷售自產應稅消費品的審核
1.實行從價定率征稅辦法的應稅消費品的審核
（1）對價外費用的審核
（2）對包裝物的審核
逾期不退還的包裝物押金的審核。
例題：某企業(yè)本期存在逾期不退還的應稅消費品包裝物押金1000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，錯誤的賬務處理
借：其他應付款－存入保證金1000
貸：其他業(yè)務收入1000
調賬分錄
借：其他業(yè)務收入145.30[1000/1.17×17%]
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）145.30
借：營業(yè)稅金及附加85.47[1000/1.17×10%]
貸：應交稅費－應交消費稅85.47
（6）對應稅消費品以物易物的審核
（二）委托加工應稅消費品審核要點
[例11-5]注冊稅務師受托對乙卷煙廠納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)當期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸（每噸成本600元）委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實際成本為1000元，加工費為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價格（不考慮從量計稅因素），代收代繳消費稅時作如下處理：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。
組成計稅價格=（材料成本+加工費+輔助材料）÷（1-消費稅稅率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
（三）視同銷售應稅消費品的審核要點
（四）金銀首飾的審核要點。
1.金銀首飾范圍的審核。
2.金銀首飾計稅依據(jù)的審核要點。
（3）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的審核。如果是生產企業(yè)是自制自用，屬于視同銷售的；如果是零售店是外購貨物自用的，在消費稅上是視同銷售，增值稅作進項稅額轉出。
二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查
注意自2006年4月起，消費稅政策作了較大調整，應按新政策審核納稅人相應期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/毫升。從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。