四、納稅審核報(bào)告
1.納稅審核的重點(diǎn)范圍。
2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析。
3.提出切實(shí)可行的建議。
4.提出改進(jìn)措施。
5.納稅審核報(bào)告的日期。
6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。
7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。
第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、計(jì)稅依據(jù)的審核
（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
1.實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
（1）對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核
（2）對(duì)包裝物的審核
逾期不退還的包裝物押金的審核。
例題：某企業(yè)本期存在逾期不退還的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金1000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，錯(cuò)誤的賬務(wù)處理
借：其他應(yīng)付款－存入保證金1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
調(diào)賬分錄
借：其他業(yè)務(wù)收入145.30[1000/1.17×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加85.47[1000/1.17×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅85.47
（6）對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物的審核
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
[例11-5]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸（每噸成本600元）委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料實(shí)際成本為1000元，加工費(fèi)為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費(fèi)用。因乙卷煙廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格（不考慮從量計(jì)稅因素），代收代繳消費(fèi)稅時(shí)作如下處理：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+輔助材料）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
（三）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)
（四）金銀首飾的審核要點(diǎn)。
1.金銀首飾范圍的審核。
2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審核要點(diǎn)。
（3）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的審核。如果是生產(chǎn)企業(yè)是自制自用，屬于視同銷售的；如果是零售店是外購(gòu)貨物自用的，在消費(fèi)稅上是視同銷售，增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查
注意自2006年4月起，消費(fèi)稅政策作了較大調(diào)整，應(yīng)按新政策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/毫升。從量定率的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。
1.納稅審核的重點(diǎn)范圍。
2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與分析。
3.提出切實(shí)可行的建議。
4.提出改進(jìn)措施。
5.納稅審核報(bào)告的日期。
6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。
7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。
第二節(jié)消費(fèi)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、計(jì)稅依據(jù)的審核
（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
1.實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
（1）對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核
（2）對(duì)包裝物的審核
逾期不退還的包裝物押金的審核。
例題：某企業(yè)本期存在逾期不退還的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金1000元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，錯(cuò)誤的賬務(wù)處理
借：其他應(yīng)付款－存入保證金1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
調(diào)賬分錄
借：其他業(yè)務(wù)收入145.30[1000/1.17×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加85.47[1000/1.17×10%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅85.47
（6）對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物的審核
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
[例11-5]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸（每噸成本600元）委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料實(shí)際成本為1000元，加工費(fèi)為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費(fèi)用。因乙卷煙廠無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格（不考慮從量計(jì)稅因素），代收代繳消費(fèi)稅時(shí)作如下處理：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+輔助材料）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
（三）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)
（四）金銀首飾的審核要點(diǎn)。
1.金銀首飾范圍的審核。
2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審核要點(diǎn)。
（3）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的審核。如果是生產(chǎn)企業(yè)是自制自用，屬于視同銷售的；如果是零售店是外購(gòu)貨物自用的，在消費(fèi)稅上是視同銷售，增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查
注意自2006年4月起，消費(fèi)稅政策作了較大調(diào)整，應(yīng)按新政策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/毫升。從量定率的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。