小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
1、小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理原則
（1）在購進(jìn)環(huán)節(jié)：
不管是取得增值稅普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其增值稅額一律不得抵扣。
（2）在銷售環(huán)節(jié)：
與一般納稅人一樣，也應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離；所不同的是，一般納稅人體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的明細(xì)項(xiàng)目（銷項(xiàng)稅額），而小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即可。
另外，小規(guī)模納稅人自己只能開具普通發(fā)票，對(duì)于銷貨給一般納稅人的，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，購貨方準(zhǔn)予抵扣4%或6%(2009年1月1日起為3%)的增值稅。
2、小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法
【例1】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，2008年5月份購入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：材料采購（在途物資） 117萬元
貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬元
【例2】該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品若干，所開普通發(fā)票金額為53萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票；另外，本月現(xiàn)銷無票收入為2.12萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
不含稅價(jià)格＝（53+2.12）÷（1+6％）＝52（萬元）
應(yīng)交增值稅＝52×6％＝3.12（萬元）
借：銀行存款 53萬元
庫存現(xiàn)金 2.12萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 52萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3.12萬元
【例3】該企業(yè)5月份申報(bào)納稅，假設(shè)該企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，期末終了后10日申報(bào)納稅。
根據(jù)上述【例1】和【例2】，該企業(yè)2008年5月份應(yīng)納增值稅額＝（53+2.12）÷（1+6％）×6％＝3.12（萬元），6月初上交增值稅，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 3.12萬元
貸：銀行存款 3.12萬元
【例4】某商業(yè)零售企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年3月份銷售商品若干，所開普通發(fā)票金額為10.3萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票；另外，本月現(xiàn)銷無票收入為1.03萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
不含稅價(jià)格＝（10.3+1.03）÷（1+3％）＝11（萬元）
應(yīng)交增值稅＝11×3％＝0.33（萬元）
借：銀行存款 10.3萬元
庫存現(xiàn)金 1.03萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 0.33萬元
【例5】甲企業(yè)2008年（小規(guī)模納稅人）銷售給乙企業(yè)（一般納稅人）自產(chǎn)產(chǎn)品一批，由甲企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)金額為106萬元，甲企業(yè)適用的增值稅稅率為6％，乙企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，手續(xù)已辦妥，通過轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙雙方的賬務(wù)處理為：
甲企業(yè)：
借：銀行存款 106萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 6萬元
乙企業(yè)：(假設(shè)已入庫并認(rèn)證通過）
借：原材料 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6萬元
貸：銀行存款 106萬元
1、小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理原則
（1）在購進(jìn)環(huán)節(jié)：
不管是取得增值稅普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其增值稅額一律不得抵扣。
（2）在銷售環(huán)節(jié)：
與一般納稅人一樣，也應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離；所不同的是，一般納稅人體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的明細(xì)項(xiàng)目（銷項(xiàng)稅額），而小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即可。
另外，小規(guī)模納稅人自己只能開具普通發(fā)票，對(duì)于銷貨給一般納稅人的，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，購貨方準(zhǔn)予抵扣4%或6%(2009年1月1日起為3%)的增值稅。
2、小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法
【例1】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，2008年5月份購入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：材料采購（在途物資） 117萬元
貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬元
【例2】該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品若干，所開普通發(fā)票金額為53萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票；另外，本月現(xiàn)銷無票收入為2.12萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
不含稅價(jià)格＝（53+2.12）÷（1+6％）＝52（萬元）
應(yīng)交增值稅＝52×6％＝3.12（萬元）
借：銀行存款 53萬元
庫存現(xiàn)金 2.12萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 52萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3.12萬元
【例3】該企業(yè)5月份申報(bào)納稅，假設(shè)該企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，期末終了后10日申報(bào)納稅。
根據(jù)上述【例1】和【例2】，該企業(yè)2008年5月份應(yīng)納增值稅額＝（53+2.12）÷（1+6％）×6％＝3.12（萬元），6月初上交增值稅，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 3.12萬元
貸：銀行存款 3.12萬元
【例4】某商業(yè)零售企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年3月份銷售商品若干，所開普通發(fā)票金額為10.3萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票；另外，本月現(xiàn)銷無票收入為1.03萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
不含稅價(jià)格＝（10.3+1.03）÷（1+3％）＝11（萬元）
應(yīng)交增值稅＝11×3％＝0.33（萬元）
借：銀行存款 10.3萬元
庫存現(xiàn)金 1.03萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 0.33萬元
【例5】甲企業(yè)2008年（小規(guī)模納稅人）銷售給乙企業(yè)（一般納稅人）自產(chǎn)產(chǎn)品一批，由甲企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)金額為106萬元，甲企業(yè)適用的增值稅稅率為6％，乙企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，手續(xù)已辦妥，通過轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙雙方的賬務(wù)處理為：
甲企業(yè)：
借：銀行存款 106萬元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 6萬元
乙企業(yè)：(假設(shè)已入庫并認(rèn)證通過）
借：原材料 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6萬元
貸：銀行存款 106萬元