錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍（掌握）
（一）對當(dāng)期錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會計(jì)核算程序，采用①紅字調(diào)整法、②補(bǔ)充調(diào)整法、③綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在①本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在②本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利潤的賬項(xiàng)還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
（二）對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1、對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。
A對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整；
教材222頁，例10-4、例10-5。
B對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，凡涉及調(diào)整會計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?本年利潤"進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
教材223頁，例10-6。
2、對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
教材223頁，例10-7。
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
注冊稅務(wù)師審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在①材料采購成本、②原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、③生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會依次轉(zhuǎn)入①原材料、②在產(chǎn)品、③產(chǎn)成品、④銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?BR> 計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄒ话爿^多地采用"按比例分?jǐn)偡?。其計(jì)算步驟如下：
【例10-10】對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法正確的是（?。?。
A.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)
B.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整。
C.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項(xiàng)目，需調(diào)整本年利潤科目。
D.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)
【正確答案】ABD
【答案解析】C應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。
【例10-11】企業(yè)2007年12月管理部門購買辦公用具20000元，因未付款未做賬務(wù)處理，2008年6月付款時(shí)應(yīng)做如下分錄（ ）
A.借：管理費(fèi)用 20000
貸：銀行存款 20000
B.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
貸：以前年度損益調(diào)整 6600
借：利潤分配－未分配利潤 13400
貸：以前年度損益調(diào)整 13400
C.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
貸：以前年度損益調(diào)整 6600
借：本年利潤 13400
貸：以前年度損益調(diào)整 13400
借：利潤分配－未分配利潤 13400
貸：本年利潤 13400
D.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：利潤分配－未分配利潤 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
【正確答案】D
【答案解析】A應(yīng)當(dāng)通過以前年度損益調(diào)整 ，而不能直接在當(dāng)期費(fèi)用中列支；B按稅法規(guī)定：應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提少提的折舊不得補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。此費(fèi)用屬于2007年，企業(yè)未在當(dāng)年入賬并在稅前扣除的，在下年不得補(bǔ)扣，所以不能調(diào)減或退所得稅；C的處理中，除了B中說明的原因，還有一個(gè)錯(cuò)誤是以前年度損益調(diào)整不通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接以余額轉(zhuǎn)入利潤分配－未分配利潤。
【例10-12】企業(yè)2008年5月發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年4月購進(jìn)成本為50000元的材料，會計(jì)誤以55000元計(jì)入應(yīng)付賬款及材料成本賬，材料已經(jīng)領(lǐng)用80%，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品成本為80000元，其中60%已經(jīng)售出，注冊稅務(wù)師對此業(yè)務(wù)正確的調(diào)整是（ ）。（不考慮稅金）
A.調(diào)減應(yīng)付賬款5000
B.調(diào)減庫存材料1000
C.調(diào)減庫存產(chǎn)品1600
D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本2400
【正確答案】ABCD
【答案解析】應(yīng)付賬款多計(jì)5000元，庫存材料多計(jì)成本5000*20%＝1000元，庫存產(chǎn)品成本多計(jì)5000*80%*40%＝1600元，銷售成本多計(jì)5000*80%*60%＝2400元。產(chǎn)品成本為80000元與調(diào)賬無關(guān)。賬務(wù)調(diào)整：
借：應(yīng)付賬款 5000
貸：原材料 1000 5000*20%=1000
庫存商品 1600 4000*40%=1600
主營業(yè)務(wù)成本 2400 4000*60%=2400
【例10-13】企業(yè)2008年10月份將銷售糧食白酒時(shí)收取的裝卸費(fèi)2340元直接沖減了當(dāng)期銷售費(fèi)用，對企業(yè)賬務(wù)產(chǎn)生的影響是（ ）。（假設(shè)企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率20%；所得稅率25%。不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，也不考慮從量消費(fèi)稅。）
A.當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入少計(jì)2340元
B.少繳增值稅340元
C.少繳消費(fèi)稅400元
D.少繳所得稅185元
【正確答案】BC
【答案解析】銷售糧食白酒時(shí)收取的裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，一并征收流轉(zhuǎn)稅及所得稅。少計(jì)收入為2340÷1.17＝2000元，少繳增值稅2340÷1.17×17%＝340元，少繳消費(fèi)稅2340÷1.17×20%＝400元，多交所得稅［2340－（2000－400））］×25%＝185元。
此題還可以通過調(diào)賬的方式判斷：
如果當(dāng)月審核：
借：銷售費(fèi)用2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
借：營業(yè)稅金及附加400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅400
如果當(dāng)年的以后各月（賬結(jié)法）審核，則用"本年利潤"科目替換：
借：本年利潤2340
貸：本年利潤2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
借：本年利潤400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅400
合并后：
借：本年利潤740
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
-應(yīng)交消費(fèi)稅400
如果以后年度審核，則用"以前年度損益調(diào)整"科目替換：
借：以前年度損益調(diào)整740
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
-應(yīng)交消費(fèi)稅 400
（一）對當(dāng)期錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會計(jì)核算程序，采用①紅字調(diào)整法、②補(bǔ)充調(diào)整法、③綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在①本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在②本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利潤的賬項(xiàng)還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
（二）對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1、對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。
A對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整；
教材222頁，例10-4、例10-5。
B對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，凡涉及調(diào)整會計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?本年利潤"進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
教材223頁，例10-6。
2、對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
教材223頁，例10-7。
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
注冊稅務(wù)師審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在①材料采購成本、②原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、③生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會依次轉(zhuǎn)入①原材料、②在產(chǎn)品、③產(chǎn)成品、④銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?BR> 計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄒ话爿^多地采用"按比例分?jǐn)偡?。其計(jì)算步驟如下：
【例10-10】對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法正確的是（?。?。
A.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)
B.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可直接進(jìn)行調(diào)整。
C.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項(xiàng)目，需調(diào)整本年利潤科目。
D.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)
【正確答案】ABD
【答案解析】C應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。
【例10-11】企業(yè)2007年12月管理部門購買辦公用具20000元，因未付款未做賬務(wù)處理，2008年6月付款時(shí)應(yīng)做如下分錄（ ）
A.借：管理費(fèi)用 20000
貸：銀行存款 20000
B.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
貸：以前年度損益調(diào)整 6600
借：利潤分配－未分配利潤 13400
貸：以前年度損益調(diào)整 13400
C.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
貸：以前年度損益調(diào)整 6600
借：本年利潤 13400
貸：以前年度損益調(diào)整 13400
借：利潤分配－未分配利潤 13400
貸：本年利潤 13400
D.借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：銀行存款 20000
借：利潤分配－未分配利潤 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
【正確答案】D
【答案解析】A應(yīng)當(dāng)通過以前年度損益調(diào)整 ，而不能直接在當(dāng)期費(fèi)用中列支；B按稅法規(guī)定：應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提少提的折舊不得補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。此費(fèi)用屬于2007年，企業(yè)未在當(dāng)年入賬并在稅前扣除的，在下年不得補(bǔ)扣，所以不能調(diào)減或退所得稅；C的處理中，除了B中說明的原因，還有一個(gè)錯(cuò)誤是以前年度損益調(diào)整不通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接以余額轉(zhuǎn)入利潤分配－未分配利潤。
【例10-12】企業(yè)2008年5月發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年4月購進(jìn)成本為50000元的材料，會計(jì)誤以55000元計(jì)入應(yīng)付賬款及材料成本賬，材料已經(jīng)領(lǐng)用80%，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品成本為80000元，其中60%已經(jīng)售出，注冊稅務(wù)師對此業(yè)務(wù)正確的調(diào)整是（ ）。（不考慮稅金）
A.調(diào)減應(yīng)付賬款5000
B.調(diào)減庫存材料1000
C.調(diào)減庫存產(chǎn)品1600
D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本2400
【正確答案】ABCD
【答案解析】應(yīng)付賬款多計(jì)5000元，庫存材料多計(jì)成本5000*20%＝1000元，庫存產(chǎn)品成本多計(jì)5000*80%*40%＝1600元，銷售成本多計(jì)5000*80%*60%＝2400元。產(chǎn)品成本為80000元與調(diào)賬無關(guān)。賬務(wù)調(diào)整：
借：應(yīng)付賬款 5000
貸：原材料 1000 5000*20%=1000
庫存商品 1600 4000*40%=1600
主營業(yè)務(wù)成本 2400 4000*60%=2400
【例10-13】企業(yè)2008年10月份將銷售糧食白酒時(shí)收取的裝卸費(fèi)2340元直接沖減了當(dāng)期銷售費(fèi)用，對企業(yè)賬務(wù)產(chǎn)生的影響是（ ）。（假設(shè)企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率20%；所得稅率25%。不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，也不考慮從量消費(fèi)稅。）
A.當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入少計(jì)2340元
B.少繳增值稅340元
C.少繳消費(fèi)稅400元
D.少繳所得稅185元
【正確答案】BC
【答案解析】銷售糧食白酒時(shí)收取的裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，一并征收流轉(zhuǎn)稅及所得稅。少計(jì)收入為2340÷1.17＝2000元，少繳增值稅2340÷1.17×17%＝340元，少繳消費(fèi)稅2340÷1.17×20%＝400元，多交所得稅［2340－（2000－400））］×25%＝185元。
此題還可以通過調(diào)賬的方式判斷：
如果當(dāng)月審核：
借：銷售費(fèi)用2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
借：營業(yè)稅金及附加400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅400
如果當(dāng)年的以后各月（賬結(jié)法）審核，則用"本年利潤"科目替換：
借：本年利潤2340
貸：本年利潤2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
借：本年利潤400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅400
合并后：
借：本年利潤740
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
-應(yīng)交消費(fèi)稅400
如果以后年度審核，則用"以前年度損益調(diào)整"科目替換：
借：以前年度損益調(diào)整740
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340
-應(yīng)交消費(fèi)稅 400