第三節(jié) 征納雙方的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任(重點)
一、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任
稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利(熟悉)
1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。
2.稅收管理權(quán)
3.稅款征收權(quán)
(1)依法計征權(quán)
(2)核定稅款權(quán)
(3)稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)
(4)追征稅款權(quán)
因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人技術(shù)錯誤等原因，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款和滯納金。特殊情況，可以延長到5年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。
4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。
5.稅務(wù)檢查權(quán)
6.處罰權(quán)
二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任
(一)納稅人的權(quán)利
1.國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待
兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅。
2.申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利
3.依法申請收回多繳的稅款
納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還，涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
(二)納稅人的義務(wù)
4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。
延期繳稅的審批權(quán)：省級稅務(wù)機關(guān)(含計劃單列市)。
延期繳稅的最長期限：三個月。
特殊困難：(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
申請延期納稅應(yīng)報送資料，p29
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
例：某納稅人2月10日為應(yīng)納稅款繳款期限，于1月31日申請延期繳納，2月20日稅務(wù)機關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，若企業(yè)于2月20日當(dāng)天繳納此項稅款，仍要加收10天的滯納金。
8.必經(jīng)復(fù)議--在納稅上與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，必須先復(fù)議，后訴訟。
當(dāng)事人：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。
前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
選擇復(fù)議――對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請行政復(fù)議，也可直接向法院起訴。
五、稅款征收
(一)稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系。
(三)稅款征收措施
1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責(zé)令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項：商品、貨物。
4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔(dān)保的情形：
①逃避納稅義務(wù)，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等;
②欠稅而需要出境;
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復(fù)議。
一、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任
稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利(熟悉)
1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。
2.稅收管理權(quán)
3.稅款征收權(quán)
(1)依法計征權(quán)
(2)核定稅款權(quán)
(3)稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)
(4)追征稅款權(quán)
因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人技術(shù)錯誤等原因，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款和滯納金。特殊情況，可以延長到5年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。
4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。
5.稅務(wù)檢查權(quán)
6.處罰權(quán)
二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任
(一)納稅人的權(quán)利
1.國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待
兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅。
2.申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利
3.依法申請收回多繳的稅款
納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還，涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
(二)納稅人的義務(wù)
4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。
延期繳稅的審批權(quán)：省級稅務(wù)機關(guān)(含計劃單列市)。
延期繳稅的最長期限：三個月。
特殊困難：(1)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
申請延期納稅應(yīng)報送資料，p29
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
例：某納稅人2月10日為應(yīng)納稅款繳款期限，于1月31日申請延期繳納，2月20日稅務(wù)機關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，若企業(yè)于2月20日當(dāng)天繳納此項稅款，仍要加收10天的滯納金。
8.必經(jīng)復(fù)議--在納稅上與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，必須先復(fù)議，后訴訟。
當(dāng)事人：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。
前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
選擇復(fù)議――對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請行政復(fù)議，也可直接向法院起訴。
五、稅款征收
(一)稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系。
(三)稅款征收措施
1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責(zé)令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項：商品、貨物。
4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔(dān)保的情形：
①逃避納稅義務(wù)，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等;
②欠稅而需要出境;
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復(fù)議。