第一章 企業(yè)所得稅
本章的內(nèi)容在整個稅法（Ⅱ）或者整個稅法體系當中，都是為重要的。
企業(yè)所得稅這一章每年考試中,單項選擇題就會在13-15道題左右，多項選擇題在10道題左右。在計算題當中，企業(yè)所得稅應(yīng)該會結(jié)合其他內(nèi)容一起出考題，但企業(yè)所得稅在綜合題當中肯定會有一道題，因此，企業(yè)所得稅的分值從往年情況來看不會低于40分。
第一節(jié) 概述（了解）
第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象
一、納稅人
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，它不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（一）居民企業(yè)
我國判定居民企業(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構(gòu)所在地標準。
實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
（二）非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對象
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
第三節(jié) 稅率
種類
稅率
適用范圍
基本稅率
25%
（1）居民企業(yè)
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的
兩檔優(yōu)惠稅率
減按20%
符合條件的小型微利企業(yè)
減按l5%
國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)
預提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）
20%（實際征稅時適用l0%稅率）
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
一、收入總額
非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額。
（一）一般收入的確認
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務(wù)收入；
（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
（5）利息收入；不包括納稅人購買國債的利息收入。
（6）租金收入；
（7）特許權(quán)使用費收入；
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（二）特殊收入的確認（了解）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認收入
資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應(yīng)酬
（3）用于職工獎勵或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入
（注：上述事項，葉老師在講繳納增值稅項目時，是指貨物類資產(chǎn)，不含不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）
（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認
特殊銷售
稅務(wù)處理
3.采用售后回購方式銷售商品
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品
按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣
?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品
不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別
具體項目
（一）不征稅收入
1.財政撥款
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
【新增】財政性資金的解釋，應(yīng)區(qū)分用途，確定是否屬于征稅收入P14
（二）免稅收入
1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容
項目及重點
（一）稅前扣除項目的原則
5項：
（二）扣除項目的范圍
5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項目及其標準
18項：
（一）稅前扣除項目的原則
原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項目的范圍——共5項。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）
（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。
（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。
（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。
（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
（三）扣除項目的標準——共17項
1.工資、薪金支出
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【掌握】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，全額扣除。
計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
3.社會保險費
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
4.利息費用
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
5.借款費用
（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
7.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸信至飲料品牌持有方或管理方、由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
9.環(huán)境保護專項資金
10.保險費
11.租賃費
12.勞動保護費
13.公益性捐贈支出
（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
（3）公益性杜會團體確認條件：9項，了解。
捐贈項目
稅前扣除方法
要點
公益性捐贈
限額比例扣除
?、?限額比例： 12%
② 限額標準：年度利潤總額×12%
③ 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者
④ 超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度
全額扣除
①汶川地震重建、②北京奧運會；③上海世博會
非公益性捐贈
不得扣除
納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整
14.有關(guān)資產(chǎn)的費用
15.總機構(gòu)分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
16.資產(chǎn)損失
（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；
（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。
17.其他項目
如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。
18.手續(xù)費及傭金支出（新增）
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；
②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
（2）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：
① 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
② 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
③ 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
④ 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
本章的內(nèi)容在整個稅法（Ⅱ）或者整個稅法體系當中，都是為重要的。
企業(yè)所得稅這一章每年考試中,單項選擇題就會在13-15道題左右，多項選擇題在10道題左右。在計算題當中，企業(yè)所得稅應(yīng)該會結(jié)合其他內(nèi)容一起出考題，但企業(yè)所得稅在綜合題當中肯定會有一道題，因此，企業(yè)所得稅的分值從往年情況來看不會低于40分。
第一節(jié) 概述（了解）
第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象
一、納稅人
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，它不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（一）居民企業(yè)
我國判定居民企業(yè)的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構(gòu)所在地標準。
實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
（二）非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對象
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
第三節(jié) 稅率
種類
稅率
適用范圍
基本稅率
25%
（1）居民企業(yè)
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的
兩檔優(yōu)惠稅率
減按20%
符合條件的小型微利企業(yè)
減按l5%
國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)
預提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）
20%（實際征稅時適用l0%稅率）
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
一、收入總額
非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額。
（一）一般收入的確認
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務(wù)收入；
（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
（5）利息收入；不包括納稅人購買國債的利息收入。
（6）租金收入；
（7）特許權(quán)使用費收入；
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（二）特殊收入的確認（了解）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認收入
資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應(yīng)酬
（3）用于職工獎勵或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入
（注：上述事項，葉老師在講繳納增值稅項目時，是指貨物類資產(chǎn)，不含不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）
（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認
特殊銷售
稅務(wù)處理
3.采用售后回購方式銷售商品
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品
按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣
?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品
不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別
具體項目
（一）不征稅收入
1.財政撥款
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
【新增】財政性資金的解釋，應(yīng)區(qū)分用途，確定是否屬于征稅收入P14
（二）免稅收入
1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容
項目及重點
（一）稅前扣除項目的原則
5項：
（二）扣除項目的范圍
5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項目及其標準
18項：
（一）稅前扣除項目的原則
原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項目的范圍——共5項。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）
（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。
（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。
（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。
（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
（三）扣除項目的標準——共17項
1.工資、薪金支出
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【掌握】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，全額扣除。
計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
3.社會保險費
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
4.利息費用
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
5.借款費用
（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
7.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
稅前扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸信至飲料品牌持有方或管理方、由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
9.環(huán)境保護專項資金
10.保險費
11.租賃費
12.勞動保護費
13.公益性捐贈支出
（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
（3）公益性杜會團體確認條件：9項，了解。
捐贈項目
稅前扣除方法
要點
公益性捐贈
限額比例扣除
?、?限額比例： 12%
② 限額標準：年度利潤總額×12%
③ 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者
④ 超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度
全額扣除
①汶川地震重建、②北京奧運會；③上海世博會
非公益性捐贈
不得扣除
納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整
14.有關(guān)資產(chǎn)的費用
15.總機構(gòu)分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。
16.資產(chǎn)損失
（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；
（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。
17.其他項目
如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。
18.手續(xù)費及傭金支出（新增）
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；
②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
（2）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：
① 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
② 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
③ 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
④ 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。