存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計稅基礎(chǔ)
存貨按照以下方法確定成本：
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關(guān)稅費
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關(guān)稅費
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的①材料費、②人工費和③分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
不能使用后進先出。
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬，會計上扣除了60萬的折舊，稅法準(zhǔn)予扣除的折舊為30萬。計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬，則稅法上該資產(chǎn)的凈值應(yīng)該是100-30=70萬，如果此時以120萬價格轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得是120-70=50萬。
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法包括( )。
A.先進先出法
B.后進先出法
C.個別計價法
D.加權(quán)平均法
【答案】ACD
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，下列關(guān)于“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”的表述中，不正確的是( )。
A.盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的凈值確定計稅基礎(chǔ)。
B.固定資產(chǎn)的凈殘值率一般按不超過原值的5%確定。
C.企業(yè)各項存貨的發(fā)出，按實際成本計價的，可在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中任選一種，不得隨意變更。
D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，可在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用在所得稅前扣除。
【答案】ABCD
(一)存貨的計稅基礎(chǔ)
存貨按照以下方法確定成本：
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關(guān)稅費
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關(guān)稅費
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的①材料費、②人工費和③分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
不能使用后進先出。
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬，會計上扣除了60萬的折舊，稅法準(zhǔn)予扣除的折舊為30萬。計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬，則稅法上該資產(chǎn)的凈值應(yīng)該是100-30=70萬，如果此時以120萬價格轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得是120-70=50萬。
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法包括( )。
A.先進先出法
B.后進先出法
C.個別計價法
D.加權(quán)平均法
【答案】ACD
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，下列關(guān)于“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”的表述中，不正確的是( )。
A.盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的凈值確定計稅基礎(chǔ)。
B.固定資產(chǎn)的凈殘值率一般按不超過原值的5%確定。
C.企業(yè)各項存貨的發(fā)出，按實際成本計價的，可在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中任選一種，不得隨意變更。
D.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，可在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用在所得稅前扣除。
【答案】ABCD