四、不得扣除項目——9項（注意選擇題）
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；
罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類，對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；但對于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；
6、贊助支出；
7、①未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備②企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及③非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；
8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9、與取得收入無關(guān)的其他支出。
【例題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。
a、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出
b、利潤分紅支出
c、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款
d、違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款
【答案】abd
【解析】c屬于企業(yè)間經(jīng)營罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；abd均不得在所得稅前扣除。
【例題】納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，在計算應(yīng)納稅所得額時的處理方法是（）。
a、可以扣除 b、不能扣除
c、只能扣本金 d、只能扣利息
【答案】b
【解析】與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保為與取得收入無關(guān)的其他支出
【例題】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目有（）。
a、遭受自然災(zāi)害造成損失無賠償?shù)牟糠?BR> b、銷售貨物時給購貨方開在同一張專用發(fā)票的折扣支出
c、啤酒、黃酒廣告費未超標(biāo)的部分
d、企業(yè)之間支付的管理費用
【答案】abc
【例題】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。
a、企業(yè)所得稅稅款
b、銀行罰息
c、合同違約金
d、非廣告性質(zhì)的贊助支出
【答案】ad
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。
a、企業(yè)之間支付的管理費
b、企業(yè)之間支付的租金
c、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
d、金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出
【答案】ac
舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營業(yè)務(wù)收入2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。當(dāng)年營業(yè)成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加130萬元，其他業(yè)務(wù)成本120萬元，財務(wù)費用20萬元，管理費用200萬元，銷售費用300萬元，會計利潤為30萬元。企業(yè)具體情況：
（1）支付工資總額230萬元（稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除）；
（2）向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，實際支出了25萬元職工福利費，發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費；
（3）支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元；
（4）管理費用中支付業(yè)務(wù)招待費50萬元；
（5）銷售費用中列支廣告費300萬元；
（6）營業(yè)外支出中，通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元。
根據(jù)以上事實，請計算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
（1）該郵電企業(yè)會計利潤為30萬元；
（2）納稅調(diào)整情況如下：
①工資支出
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無須進行納稅調(diào)整。
②職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費
稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會經(jīng)費限額＝230×2％＝4.6（萬元）
該企業(yè)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費限額＝230×14％＝32.2（萬元）
該企業(yè)實際支出了25萬元職工福利費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費限額＝230×2.5％＝5.75（萬元）
該企業(yè)實際發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費，超過限額，超過部分2.05萬元需要進行納稅調(diào)增；同時可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
③支付的15萬元財產(chǎn)保險費和運輸保險費可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整；
④業(yè)務(wù)招待費
業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％為30萬元
稅前扣除限額＝（2800＋200）×5‰＝15（萬元）
由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計算應(yīng)納稅所得額時按照15萬元扣除，實際支出的業(yè)務(wù)招待費50萬元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費15萬元之間的差額35萬元做納稅調(diào)增處理。
⑤廣告費
廣告費的扣除限額＝（2800＋200）×15％＝450（萬元）
由于實際支出的廣告費小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。
⑥公益性捐贈
公益性捐贈扣除限額＝30×12％＝3.6（萬元）
該企業(yè)通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進行納稅調(diào)增1.4。
因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30＋2.05＋35＋1.4＝68.45（萬元）
適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，應(yīng)納稅額＝68.45×25％＝17.1125（萬元）
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；
罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類，對于經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；但對于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；
6、贊助支出；
7、①未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備②企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及③非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；
8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9、與取得收入無關(guān)的其他支出。
【例題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。
a、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出
b、利潤分紅支出
c、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款
d、違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款
【答案】abd
【解析】c屬于企業(yè)間經(jīng)營罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；abd均不得在所得稅前扣除。
【例題】納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，在計算應(yīng)納稅所得額時的處理方法是（）。
a、可以扣除 b、不能扣除
c、只能扣本金 d、只能扣利息
【答案】b
【解析】與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保為與取得收入無關(guān)的其他支出
【例題】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目有（）。
a、遭受自然災(zāi)害造成損失無賠償?shù)牟糠?BR> b、銷售貨物時給購貨方開在同一張專用發(fā)票的折扣支出
c、啤酒、黃酒廣告費未超標(biāo)的部分
d、企業(yè)之間支付的管理費用
【答案】abc
【例題】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。
a、企業(yè)所得稅稅款
b、銀行罰息
c、合同違約金
d、非廣告性質(zhì)的贊助支出
【答案】ad
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。
a、企業(yè)之間支付的管理費
b、企業(yè)之間支付的租金
c、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
d、金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出
【答案】ac
舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營業(yè)務(wù)收入2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。當(dāng)年營業(yè)成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加130萬元，其他業(yè)務(wù)成本120萬元，財務(wù)費用20萬元，管理費用200萬元，銷售費用300萬元，會計利潤為30萬元。企業(yè)具體情況：
（1）支付工資總額230萬元（稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除）；
（2）向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，實際支出了25萬元職工福利費，發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費；
（3）支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元；
（4）管理費用中支付業(yè)務(wù)招待費50萬元；
（5）銷售費用中列支廣告費300萬元；
（6）營業(yè)外支出中，通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元。
根據(jù)以上事實，請計算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
（1）該郵電企業(yè)會計利潤為30萬元；
（2）納稅調(diào)整情況如下：
①工資支出
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無須進行納稅調(diào)整。
②職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費
稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會經(jīng)費限額＝230×2％＝4.6（萬元）
該企業(yè)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費限額＝230×14％＝32.2（萬元）
該企業(yè)實際支出了25萬元職工福利費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費限額＝230×2.5％＝5.75（萬元）
該企業(yè)實際發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費，超過限額，超過部分2.05萬元需要進行納稅調(diào)增；同時可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
③支付的15萬元財產(chǎn)保險費和運輸保險費可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整；
④業(yè)務(wù)招待費
業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％為30萬元
稅前扣除限額＝（2800＋200）×5‰＝15（萬元）
由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計算應(yīng)納稅所得額時按照15萬元扣除，實際支出的業(yè)務(wù)招待費50萬元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費15萬元之間的差額35萬元做納稅調(diào)增處理。
⑤廣告費
廣告費的扣除限額＝（2800＋200）×15％＝450（萬元）
由于實際支出的廣告費小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。
⑥公益性捐贈
公益性捐贈扣除限額＝30×12％＝3.6（萬元）
該企業(yè)通過中國減災(zāi)委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進行納稅調(diào)增1.4。
因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30＋2.05＋35＋1.4＝68.45（萬元）
適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，應(yīng)納稅額＝68.45×25％＝17.1125（萬元）