四、不得扣除項(xiàng)目——9項(xiàng)（注意選擇題）
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；
6、贊助支出；
7、①未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備②企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及③非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；
8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
【例題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。
a、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出
b、利潤(rùn)分紅支出
c、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款
d、違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款
【答案】abd
【解析】c屬于企業(yè)間經(jīng)營(yíng)罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；abd均不得在所得稅前扣除。
【例題】納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的處理方法是（）。
a、可以扣除 b、不能扣除
c、只能扣本金 d、只能扣利息
【答案】b
【解析】與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保為與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出
【例題】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。
a、遭受自然災(zāi)害造成損失無(wú)賠償?shù)牟糠?BR> b、銷售貨物時(shí)給購(gòu)貨方開(kāi)在同一張專用發(fā)票的折扣支出
c、啤酒、黃酒廣告費(fèi)未超標(biāo)的部分
d、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用
【答案】abc
【例題】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。
a、企業(yè)所得稅稅款
b、銀行罰息
c、合同違約金
d、非廣告性質(zhì)的贊助支出
【答案】ad
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。
a、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)
b、企業(yè)之間支付的租金
c、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
d、金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出
【答案】ac
舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元。當(dāng)年?duì)I業(yè)成本2200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加130萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元。企業(yè)具體情況：
（1）支付工資總額230萬(wàn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除）；
（2）向工會(huì)組織撥付了4.6萬(wàn)元職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出了25萬(wàn)元職工福利費(fèi)，發(fā)生了7.8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)；
（3）支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元；
（4）管理費(fèi)用中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元；
（5）銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300萬(wàn)元；
（6）營(yíng)業(yè)外支出中，通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向貧困地區(qū)捐款5萬(wàn)元。
根據(jù)以上事實(shí)，請(qǐng)計(jì)算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
（1）該郵電企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元；
（2）納稅調(diào)整情況如下：
①工資支出
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬(wàn)元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。
②職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝230×2％＝4.6（萬(wàn)元）
該企業(yè)向工會(huì)組織撥付了4.6萬(wàn)元職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未超過(guò)限額，可以在稅前全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額＝230×14％＝32.2（萬(wàn)元）
該企業(yè)實(shí)際支出了25萬(wàn)元職工福利費(fèi)，未超過(guò)限額，可以在稅前全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝230×2.5％＝5.75（萬(wàn)元）
該企業(yè)實(shí)際發(fā)生了7.8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)限額，超過(guò)部分2.05萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)增；同時(shí)可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
③支付的15萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整；
④業(yè)務(wù)招待費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為30萬(wàn)元
稅前扣除限額＝（2800＋200）×5‰＝15（萬(wàn)元）
由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照15萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元之間的差額35萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理。
⑤廣告費(fèi)
廣告費(fèi)的扣除限額＝（2800＋200）×15％＝450（萬(wàn)元）
由于實(shí)際支出的廣告費(fèi)小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
⑥公益性捐贈(zèng)
公益性捐贈(zèng)扣除限額＝30×12％＝3.6（萬(wàn)元）
該企業(yè)通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向貧困地區(qū)捐款5萬(wàn)元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增1.4。
因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30＋2.05＋35＋1.4＝68.45（萬(wàn)元）
適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，應(yīng)納稅額＝68.45×25％＝17.1125（萬(wàn)元）
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；
6、贊助支出；
7、①未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備②企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及③非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；
8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
【例題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。
a、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出
b、利潤(rùn)分紅支出
c、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款
d、違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款
【答案】abd
【解析】c屬于企業(yè)間經(jīng)營(yíng)罰款，具有違約金性質(zhì)，可以在所得稅前扣除；abd均不得在所得稅前扣除。
【例題】納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的處理方法是（）。
a、可以扣除 b、不能扣除
c、只能扣本金 d、只能扣利息
【答案】b
【解析】與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保為與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出
【例題】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。
a、遭受自然災(zāi)害造成損失無(wú)賠償?shù)牟糠?BR> b、銷售貨物時(shí)給購(gòu)貨方開(kāi)在同一張專用發(fā)票的折扣支出
c、啤酒、黃酒廣告費(fèi)未超標(biāo)的部分
d、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用
【答案】abc
【例題】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。
a、企業(yè)所得稅稅款
b、銀行罰息
c、合同違約金
d、非廣告性質(zhì)的贊助支出
【答案】ad
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。
a、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)
b、企業(yè)之間支付的租金
c、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
d、金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出
【答案】ac
舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元。當(dāng)年?duì)I業(yè)成本2200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加130萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元。企業(yè)具體情況：
（1）支付工資總額230萬(wàn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除）；
（2）向工會(huì)組織撥付了4.6萬(wàn)元職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出了25萬(wàn)元職工福利費(fèi)，發(fā)生了7.8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)；
（3）支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元；
（4）管理費(fèi)用中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元；
（5）銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)300萬(wàn)元；
（6）營(yíng)業(yè)外支出中，通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向貧困地區(qū)捐款5萬(wàn)元。
根據(jù)以上事實(shí)，請(qǐng)計(jì)算該郵電企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
（1）該郵電企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元；
（2）納稅調(diào)整情況如下：
①工資支出
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該公司支付的230萬(wàn)元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。
②職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝230×2％＝4.6（萬(wàn)元）
該企業(yè)向工會(huì)組織撥付了4.6萬(wàn)元職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未超過(guò)限額，可以在稅前全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額＝230×14％＝32.2（萬(wàn)元）
該企業(yè)實(shí)際支出了25萬(wàn)元職工福利費(fèi)，未超過(guò)限額，可以在稅前全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝230×2.5％＝5.75（萬(wàn)元）
該企業(yè)實(shí)際發(fā)生了7.8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)限額，超過(guò)部分2.05萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)增；同時(shí)可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
③支付的15萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整；
④業(yè)務(wù)招待費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為30萬(wàn)元
稅前扣除限額＝（2800＋200）×5‰＝15（萬(wàn)元）
由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照15萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元之間的差額35萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理。
⑤廣告費(fèi)
廣告費(fèi)的扣除限額＝（2800＋200）×15％＝450（萬(wàn)元）
由于實(shí)際支出的廣告費(fèi)小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
⑥公益性捐贈(zèng)
公益性捐贈(zèng)扣除限額＝30×12％＝3.6（萬(wàn)元）
該企業(yè)通過(guò)中國(guó)減災(zāi)委員會(huì)向貧困地區(qū)捐款5萬(wàn)元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增1.4。
因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝30＋2.05＋35＋1.4＝68.45（萬(wàn)元）
適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，應(yīng)納稅額＝68.45×25％＝17.1125（萬(wàn)元）