9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金
依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。
10、保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)分環(huán)節(jié)掌握。
11、租賃費(fèi)
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法處理：
（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。
（2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
【例題】某企業(yè)自2008年6月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個(gè)月的租金30萬元，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是多少？
【答案】按照受益期，2008年有7個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是30萬元÷12個(gè)月×7個(gè)月＝17.5萬元。
【例題】某企業(yè)2008年4月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期1年，支付租金12萬元；當(dāng)年6月20日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，租期2年，每年支付租金30萬元。機(jī)器設(shè)備的凈殘值率為5％，使用年限為10年。
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用。
【答案】
應(yīng)扣除的費(fèi)用＝12÷12×9＋30×2×（1－5％）÷10÷2＝9＋2.85＝11.85（萬元）
12、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
13、公益性捐贈(zèng)支出
（1）公益性捐贈(zèng)含義：
這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。
是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
注意：
1、公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；
2、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？
【答案】
其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12％＝36（萬元）
承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬元
例：某商業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）審查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的下列問題：
（1）扣除限額；
（2）允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額；
（3）該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案】計(jì)算步驟：
1／實(shí)發(fā)數(shù)＝10萬元
2／扣除限額＝40×12％＝4.8（萬元）；
3／允許稅前扣除額＝4.8（萬元）；
4／納稅調(diào)增數(shù)＝10－4.8＝5.2（萬元）
5／應(yīng)納稅所得額＝40＋5.2＝45.2（萬元）
6／應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝45.2×25％＝11.3（萬元）
13、公益性捐贈(zèng)支出
（1）公益性捐贈(zèng)含義：
這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。
是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
注意：
1、公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；
2、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？
【答案】
其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12％＝36（萬元）
承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬元。
依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。
10、保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)分環(huán)節(jié)掌握。
11、租賃費(fèi)
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法處理：
（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。
（2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
【例題】某企業(yè)自2008年6月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個(gè)月的租金30萬元，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是多少？
【答案】按照受益期，2008年有7個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2008年成本費(fèi)用的租金額是30萬元÷12個(gè)月×7個(gè)月＝17.5萬元。
【例題】某企業(yè)2008年4月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期1年，支付租金12萬元；當(dāng)年6月20日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，租期2年，每年支付租金30萬元。機(jī)器設(shè)備的凈殘值率為5％，使用年限為10年。
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用。
【答案】
應(yīng)扣除的費(fèi)用＝12÷12×9＋30×2×（1－5％）÷10÷2＝9＋2.85＝11.85（萬元）
12、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
13、公益性捐贈(zèng)支出
（1）公益性捐贈(zèng)含義：
這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。
是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
注意：
1、公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；
2、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？
【答案】
其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12％＝36（萬元）
承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬元
例：某商業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）審查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的下列問題：
（1）扣除限額；
（2）允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額；
（3）該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案】計(jì)算步驟：
1／實(shí)發(fā)數(shù)＝10萬元
2／扣除限額＝40×12％＝4.8（萬元）；
3／允許稅前扣除額＝4.8（萬元）；
4／納稅調(diào)增數(shù)＝10－4.8＝5.2（萬元）
5／應(yīng)納稅所得額＝40＋5.2＝45.2（萬元）
6／應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝45.2×25％＝11.3（萬元）
13、公益性捐贈(zèng)支出
（1）公益性捐贈(zèng)含義：
這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。
是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
注意：
1、公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；
2、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整金額是多少？
【答案】
其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12％＝36（萬元）
承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈(zèng)支出；直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整金額為10萬元。