應(yīng)納稅所得額的計算
主要內(nèi)容：
基本公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷售貨物，會計與稅法收入實現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
會計準(zhǔn)則規(guī)定：對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。
（2）持續(xù)時間超過12個月收入確認(rèn)的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。
會計規(guī)定：
①在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
②在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；
預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
對跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)差異在于稅收不允許長期勞務(wù)合同使用完成合同法。會計和稅法也可能會出現(xiàn)差異，主要是在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費(fèi)收入
3、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)
（1）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
注意：
計算標(biāo)準(zhǔn)：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)實際發(fā)生數(shù)；
計算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計稅工資；
職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
主要內(nèi)容：
基本公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷售貨物，會計與稅法收入實現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
會計準(zhǔn)則規(guī)定：對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。
（2）持續(xù)時間超過12個月收入確認(rèn)的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。
會計規(guī)定：
①在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
②在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；
預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
對跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)差異在于稅收不允許長期勞務(wù)合同使用完成合同法。會計和稅法也可能會出現(xiàn)差異，主要是在勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費(fèi)收入
3、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)
（1）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
注意：
計算標(biāo)準(zhǔn)：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)實際發(fā)生數(shù)；
計算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計稅工資；
職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。