(三)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法
如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：
(1)不含稅收入額不超過3360元的：
①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的：
應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
表2-6 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表
級數(shù)
不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
換算系數(shù)（%）
1
未超過3360元的部分
20
0
無
2
超過3360元～21000元的部分
20
0
84
3
超過21000元～49500元的部分
30
2000
76
4
超過49500元的部分
40
7000
68
【解釋】
1.用公式進(jìn)行不含稅收入轉(zhuǎn)換的第一目標(biāo)是應(yīng)納稅所得額，而不是含稅收入額。
即：不含稅收入額 應(yīng)納稅所得額
2.關(guān)于當(dāng)級換算系數(shù)：當(dāng)級換算系數(shù)=[1-稅率×(1-20%)]
[1-20%×(1-20%)]=84
[1-30%×(1-20%)]=76
[1-40%×(1-20%)]=68
五、稿酬所得的計(jì)稅方法
(一)應(yīng)稅所得額
費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。
(二)每次收入的確定
1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.⑴個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。⑵連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。
4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)
【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額(實(shí)際繳納稅額)
(1)應(yīng)納稅額=(9000+4000)×(1-20%)×20%=2080(元)
(2)實(shí)際繳納稅額=2080×(1-30%)=1456(元)
例：根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( )。
a.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅
b.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅
c.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅
d.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅
e.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅
【答案】ab
例：某大學(xué)教授2007年度稿酬收入如下：
(1)公開發(fā)表論文二篇，分別取得500元和1800元稿費(fèi)。
(2)2006年4月出版一本專著，取得稿酬12000元。2007年重新修訂后再版，取得稿酬13500元。
(3)2007年3月編著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印數(shù)，取得追加稿酬5200元。
請計(jì)算該教授2007年度稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。
解答：
(1)一篇論文的稿酬500元，低于免征額，不納稅;另一篇論文稿酬1800元高于免征額，應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)
(2)同一作品再版取得的所得應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)
(3)同一作品出版后因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算一次計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(5600+5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)
如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：
(1)不含稅收入額不超過3360元的：
①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的：
應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
表2-6 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表
級數(shù)
不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
換算系數(shù)（%）
1
未超過3360元的部分
20
0
無
2
超過3360元～21000元的部分
20
0
84
3
超過21000元～49500元的部分
30
2000
76
4
超過49500元的部分
40
7000
68
【解釋】
1.用公式進(jìn)行不含稅收入轉(zhuǎn)換的第一目標(biāo)是應(yīng)納稅所得額，而不是含稅收入額。
即：不含稅收入額 應(yīng)納稅所得額
2.關(guān)于當(dāng)級換算系數(shù)：當(dāng)級換算系數(shù)=[1-稅率×(1-20%)]
[1-20%×(1-20%)]=84
[1-30%×(1-20%)]=76
[1-40%×(1-20%)]=68
五、稿酬所得的計(jì)稅方法
(一)應(yīng)稅所得額
費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。
(二)每次收入的確定
1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.⑴個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。⑵連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。
4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(20%)
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)
【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額(實(shí)際繳納稅額)
(1)應(yīng)納稅額=(9000+4000)×(1-20%)×20%=2080(元)
(2)實(shí)際繳納稅額=2080×(1-30%)=1456(元)
例：根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( )。
a.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅
b.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅
c.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅
d.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅
e.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅
【答案】ab
例：某大學(xué)教授2007年度稿酬收入如下：
(1)公開發(fā)表論文二篇，分別取得500元和1800元稿費(fèi)。
(2)2006年4月出版一本專著，取得稿酬12000元。2007年重新修訂后再版，取得稿酬13500元。
(3)2007年3月編著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印數(shù)，取得追加稿酬5200元。
請計(jì)算該教授2007年度稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。
解答：
(1)一篇論文的稿酬500元，低于免征額，不納稅;另一篇論文稿酬1800元高于免征額，應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(1800-800)×20%×(1-30%)=140(元)
(2)同一作品再版取得的所得應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=13500×(1-20%)×20%×(1-30%)=1512(元)
(3)同一作品出版后因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算一次計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(5600+5200)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)