第八節(jié) 申報和繳納
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳
一、源泉扣繳
（二）應(yīng)扣繳稅款的所得項目——除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他10項所得。
（三）扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)——納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕。扣繳義務(wù)人向納稅人提供非正式扣稅憑證的納稅人可以拒收。
扣繳義務(wù)人違反規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除。
（四）法律責任
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費（2%）
【例題·多選題】下列關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人的說法，正確的有（?。?BR> A.外國駐華機構(gòu)包括外國駐華使館也可以是扣繳義務(wù)人
B.個人扣繳義務(wù)人辦理代繳手續(xù)取得的手續(xù)費免征個人所得稅
C.扣繳義務(wù)人拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查且情節(jié)嚴重的，處l萬元以上5萬元以下罰款
D.納稅人為持有完稅憑證而向扣繳義務(wù)人索取代扣代繳稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕
E.扣繳義務(wù)人違反有關(guān)代扣代繳規(guī)定報送虛假納稅資料的，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除
【答疑編號911020803】
【答案】BCDE
【解析】扣繳義務(wù)人中的駐華機構(gòu)不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機構(gòu)。
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
1.年所得12萬元以上的；
2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
3.從中國境外取得所得的；
4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
（三）申報納稅期限
除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。以下為特殊情況：
1.工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。
2.對賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。
3.納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
4.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應(yīng)當在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
5.個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
三、對高收入者的征收管理：
了解高收入行業(yè)和高收入個人。
四、對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。
3.律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。
4.律師事務(wù)所雇員所得，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。
5.律師當月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責代扣代繳個人所得稅。
8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。
五、醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理
1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
2.個人因在醫(yī)療機構(gòu)任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
3.醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
4.個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳
一、源泉扣繳
（二）應(yīng)扣繳稅款的所得項目——除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他10項所得。
（三）扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)——納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕。扣繳義務(wù)人向納稅人提供非正式扣稅憑證的納稅人可以拒收。
扣繳義務(wù)人違反規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除。
（四）法律責任
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費（2%）
【例題·多選題】下列關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人的說法，正確的有（?。?BR> A.外國駐華機構(gòu)包括外國駐華使館也可以是扣繳義務(wù)人
B.個人扣繳義務(wù)人辦理代繳手續(xù)取得的手續(xù)費免征個人所得稅
C.扣繳義務(wù)人拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查且情節(jié)嚴重的，處l萬元以上5萬元以下罰款
D.納稅人為持有完稅憑證而向扣繳義務(wù)人索取代扣代繳稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕
E.扣繳義務(wù)人違反有關(guān)代扣代繳規(guī)定報送虛假納稅資料的，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除
【答疑編號911020803】
【答案】BCDE
【解析】扣繳義務(wù)人中的駐華機構(gòu)不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機構(gòu)。
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
1.年所得12萬元以上的；
2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
3.從中國境外取得所得的；
4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
（三）申報納稅期限
除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。以下為特殊情況：
1.工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。
2.對賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。
3.納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
4.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應(yīng)當在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
5.個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
三、對高收入者的征收管理：
了解高收入行業(yè)和高收入個人。
四、對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。
3.律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。
4.律師事務(wù)所雇員所得，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。
5.律師當月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責代扣代繳個人所得稅。
8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。
五、醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理
1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
2.個人因在醫(yī)療機構(gòu)任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
3.醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
4.個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。