第二節(jié) 征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。（共11項）
一、工資、薪金所得
注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（一）不予征稅項目
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定
1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
【例題·單選題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的性收入的當(dāng)月繳納個人所得稅（?。┰?BR> A.30
B.3225
C.1781
D.3255
【答案】C
【解析】18000÷22＋860－800＝878（元），適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額＝（18000＋860－800）×10%－25＝1781（元）。
【提示】如果是2008年3月以后取得的，（18000÷22＋860－2000）＜0,不納稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。
2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。
4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。
出租車屬個人所有，但出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目：
個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。
【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（ ）。
A.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得
B.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟賠償所得
C.私營企業(yè)（非個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車
D.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房
E.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得
【答案】AD
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2.個人承包、承租分為兩種：
①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（九級超額累進稅率）
②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）
外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。
【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（?。?。
A.個人承包、承租經(jīng)營所得
B.投資的股息所得
C.個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得
D.儲蓄存款的利息所得
E.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
【答案】ACE
四、勞務(wù)報酬所得
（一）范圍：29項
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。
（三）特別項目
1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。
2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目收個人所得稅。
【例題·單選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬
D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬
【答案】D
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。
（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。
1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
【例題·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（ ）。
A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入
C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入
D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】AD
【解析】選項B為特許權(quán)使用費所得，選項C為工資、薪金所得。
六、特許權(quán)使用費所得
（一）范圍
特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。
個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。
【例題·多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（ ）。
A.個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入
B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入
C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入
D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入
E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】ABC
【解析】選項D，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項E，按稿酬所得征稅。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。
職工個人取得的量化資產(chǎn)：
1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
【例題·多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（?。?BR> A.參加企業(yè)集資取得的利息
B.國債利息
C.國家發(fā)行的金融債券利息
D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息
【答案】AE
八、財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：
1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；
2.個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
（三）個人出售自有住房
3.為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。
（1）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
（3）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。
（4）個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。
【例題·多選題】2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納了個人所得稅5萬元，該住房于2004年購入。2007年4月趙某以80萬元的價格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。
A.趙某出售住房按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅
B.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價計算繳納營業(yè)稅
C.趙某出售住房免征土地增值稅
D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫
E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元
【答案】AE
4.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
6.個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
十一、其他所得
新增企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。
1.企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。
2.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
具體征稅辦法：
（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。（共11項）
一、工資、薪金所得
注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（一）不予征稅項目
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定
1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
【例題·單選題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的性收入的當(dāng)月繳納個人所得稅（?。┰?BR> A.30
B.3225
C.1781
D.3255
【答案】C
【解析】18000÷22＋860－800＝878（元），適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額＝（18000＋860－800）×10%－25＝1781（元）。
【提示】如果是2008年3月以后取得的，（18000÷22＋860－2000）＜0,不納稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。
2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。
4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。
出租車屬個人所有，但出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目：
個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。
【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（ ）。
A.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得
B.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟賠償所得
C.私營企業(yè)（非個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車
D.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房
E.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得
【答案】AD
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2.個人承包、承租分為兩種：
①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（九級超額累進稅率）
②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）
外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。
【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（?。?。
A.個人承包、承租經(jīng)營所得
B.投資的股息所得
C.個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得
D.儲蓄存款的利息所得
E.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
【答案】ACE
四、勞務(wù)報酬所得
（一）范圍：29項
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。
（三）特別項目
1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。
2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目收個人所得稅。
【例題·單選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬
D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬
【答案】D
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。
（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。
1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
【例題·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（ ）。
A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入
C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入
D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】AD
【解析】選項B為特許權(quán)使用費所得，選項C為工資、薪金所得。
六、特許權(quán)使用費所得
（一）范圍
特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。
個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。
【例題·多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（ ）。
A.個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入
B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入
C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入
D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入
E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】ABC
【解析】選項D，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項E，按稿酬所得征稅。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。
職工個人取得的量化資產(chǎn)：
1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
【例題·多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（?。?BR> A.參加企業(yè)集資取得的利息
B.國債利息
C.國家發(fā)行的金融債券利息
D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息
【答案】AE
八、財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。
九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：
1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；
2.個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
（三）個人出售自有住房
3.為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。
（1）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
（3）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。
（4）個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。
【例題·多選題】2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納了個人所得稅5萬元，該住房于2004年購入。2007年4月趙某以80萬元的價格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。
A.趙某出售住房按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅
B.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價計算繳納營業(yè)稅
C.趙某出售住房免征土地增值稅
D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫
E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元
【答案】AE
4.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
6.個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
十一、其他所得
新增企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。
1.企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。
2.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
具體征稅辦法：
（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。