第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
【提示】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（一）居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
【提示】我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
（二）非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
3.提供勞務(wù)的場所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所?！ ?BR> 二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企業(yè)的征稅對象
（二）非居民企業(yè)的征稅對象
納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：
納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對象
居民企業(yè) （1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；
不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè) （1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)
（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所
3.提供勞務(wù)的場所
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所 來源于中國境內(nèi)的所得
【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（?。?。
A.在外國成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)
C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】C
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（?。?。
A.銷售貨物所得
B.權(quán)益性投資所得
C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D.特許權(quán)使用費所得
【答案】D
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
【提示】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（一）居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
【提示】我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
（二）非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
3.提供勞務(wù)的場所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所?！ ?BR> 二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企業(yè)的征稅對象
（二）非居民企業(yè)的征稅對象
納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：
納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對象
居民企業(yè) （1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；
不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè) （1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)
（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所
3.提供勞務(wù)的場所
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所 來源于中國境內(nèi)的所得
【例題·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（?。?。
A.在外國成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)
C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】C
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（?。?。
A.銷售貨物所得
B.權(quán)益性投資所得
C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D.特許權(quán)使用費所得
【答案】D