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第一章第二部分問題與解答
1. 【對外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
2. 【“資本的利息”的理解】
1.【對外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
【問題】請問對外商投資企業(yè)取得咨詢收入問題如何系統(tǒng)理解？
【解答】教材中該部分內(nèi)容全部引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]82號），在此對該文件以【提示】的方式進行注釋，幫助理解：
國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知
國稅發(fā)[2000]82號
近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務(wù)所、咨詢公司(以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè))來華從事稅務(wù)、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)(以下簡稱咨詢業(yè)務(wù))不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國設(shè)立代表機構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務(wù)活動，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問題通知如下：
（1）境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)從事咨詢活動取得的收入稅務(wù)處理問題
外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)單獨與客戶簽訂合同(包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行)，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)的收入，在其機構(gòu)所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這里的代表機構(gòu)就是指外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營場所，也就是說外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)場所單獨從事咨詢活動，是作為經(jīng)營場所的所得在境內(nèi)納稅。
（2）境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題
境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的 60%。
境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。
【提示】這是講境外咨詢企業(yè)單獨提供咨詢服務(wù)如何納稅的問題，當(dāng)它是在境外提供服務(wù)，那么就不需要納稅，只有來華提供了服務(wù)才需要納稅。納稅的方法是，如果提供的咨詢活動全部在境內(nèi)進行的，就全部的收入計算營業(yè)稅，繳納企業(yè)所得稅。如果一部分活動發(fā)生在境內(nèi)，一部分發(fā)生在境外的，就不低于收入60％的部分在境內(nèi)納稅。
⑶境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60%。
在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這是陳述境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商企業(yè)或代表機構(gòu)，在境內(nèi)提供咨詢服務(wù)，如何納稅的問題。
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照工作量或合同規(guī)定比例劃分。
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照以下原則確認收入：
①當(dāng)境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商投資企業(yè)一并提供服務(wù)的，境內(nèi)外商投資企業(yè)劃分取得的收入≥總金額×60％。
②對于境外咨詢企業(yè)劃分取得的收入，這部分是否需要納稅，又需要區(qū)分：
如果派人來華，就其劃分取得的收入總額×50％的部分納稅；
如果沒有派人來華，也就是說境外咨詢企業(yè)的咨詢活動全部是在境外的，境外咨詢企業(yè)的收入不需要納稅。
⑷本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機構(gòu)并與其共同進行該項業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機構(gòu)的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機構(gòu)，但其代表機構(gòu)未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
【提示】這段文字，在教材中是有省略的，也是省略的最重要的部分。
該段文字，實際是講解如何選擇稅率的問題，當(dāng)境外咨詢企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營場所的，同時境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)也參與了咨詢業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入都作為境內(nèi)機構(gòu)的所得，按照（30+3）％的稅率計算。如果沒有設(shè)立機構(gòu)場所或者設(shè)立的機構(gòu)沒有參與該業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入是按照10％繳納預(yù)提所得稅，并且由支付人扣繳。
⑸上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。
對境外咨詢企業(yè)確認收入問題現(xiàn)繪制圖形如下：
注：上圖中的A和B還不構(gòu)成最終的應(yīng)稅收入。
2.【“資本的利息”的理解】
【問題】本章中“不得列為成本、費用和損失的項目”中提到的“資本的利息”是指什么？
【解答】按照外商投資企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的的規(guī)定，外商投資企業(yè)的注冊資本應(yīng)與其生產(chǎn)經(jīng)營的范圍和規(guī)模相適應(yīng)，其注冊資本和投資總額之間應(yīng)有最低的比例限制，并且該注冊資本可以分期籌集到位（請參考注冊會計師經(jīng)濟法教材相關(guān)內(nèi)容）。對于投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對外借款發(fā)生的利息中，相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。也就是說投資者用于投資的借款的利息由投資者承擔(dān)，不能由被投資方外商投資企業(yè)承擔(dān)。
第一章第二部分問題與解答
1. 【對外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
2. 【“資本的利息”的理解】
1.【對外商投資企業(yè)取得咨詢收入的理解】
【問題】請問對外商投資企業(yè)取得咨詢收入問題如何系統(tǒng)理解？
【解答】教材中該部分內(nèi)容全部引自《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]82號），在此對該文件以【提示】的方式進行注釋，幫助理解：
國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知
國稅發(fā)[2000]82號
近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務(wù)所、咨詢公司(以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè))來華從事稅務(wù)、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)(以下簡稱咨詢業(yè)務(wù))不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國設(shè)立代表機構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務(wù)活動，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問題通知如下：
（1）境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)從事咨詢活動取得的收入稅務(wù)處理問題
外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)單獨與客戶簽訂合同(包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行)，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)的收入，在其機構(gòu)所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這里的代表機構(gòu)就是指外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營場所，也就是說外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)場所單獨從事咨詢活動，是作為經(jīng)營場所的所得在境內(nèi)納稅。
（2）境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題
境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的 60%。
境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。
【提示】這是講境外咨詢企業(yè)單獨提供咨詢服務(wù)如何納稅的問題，當(dāng)它是在境外提供服務(wù)，那么就不需要納稅，只有來華提供了服務(wù)才需要納稅。納稅的方法是，如果提供的咨詢活動全部在境內(nèi)進行的，就全部的收入計算營業(yè)稅，繳納企業(yè)所得稅。如果一部分活動發(fā)生在境內(nèi)，一部分發(fā)生在境外的，就不低于收入60％的部分在境內(nèi)納稅。
⑶境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60%。
在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
【提示】這是陳述境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商企業(yè)或代表機構(gòu)，在境內(nèi)提供咨詢服務(wù)，如何納稅的問題。
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照工作量或合同規(guī)定比例劃分。
境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，按照以下原則確認收入：
①當(dāng)境外咨詢企業(yè)和境內(nèi)外商投資企業(yè)一并提供服務(wù)的，境內(nèi)外商投資企業(yè)劃分取得的收入≥總金額×60％。
②對于境外咨詢企業(yè)劃分取得的收入，這部分是否需要納稅，又需要區(qū)分：
如果派人來華，就其劃分取得的收入總額×50％的部分納稅；
如果沒有派人來華，也就是說境外咨詢企業(yè)的咨詢活動全部是在境外的，境外咨詢企業(yè)的收入不需要納稅。
⑷本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機構(gòu)并與其共同進行該項業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機構(gòu)的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機構(gòu)，但其代表機構(gòu)未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
【提示】這段文字，在教材中是有省略的，也是省略的最重要的部分。
該段文字，實際是講解如何選擇稅率的問題，當(dāng)境外咨詢企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營場所的，同時境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)也參與了咨詢業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入都作為境內(nèi)機構(gòu)的所得，按照（30+3）％的稅率計算。如果沒有設(shè)立機構(gòu)場所或者設(shè)立的機構(gòu)沒有參與該業(yè)務(wù)，那么上面所確定的收入是按照10％繳納預(yù)提所得稅，并且由支付人扣繳。
⑸上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。
對境外咨詢企業(yè)確認收入問題現(xiàn)繪制圖形如下：
注：上圖中的A和B還不構(gòu)成最終的應(yīng)稅收入。
2.【“資本的利息”的理解】
【問題】本章中“不得列為成本、費用和損失的項目”中提到的“資本的利息”是指什么？
【解答】按照外商投資企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的的規(guī)定，外商投資企業(yè)的注冊資本應(yīng)與其生產(chǎn)經(jīng)營的范圍和規(guī)模相適應(yīng)，其注冊資本和投資總額之間應(yīng)有最低的比例限制，并且該注冊資本可以分期籌集到位（請參考注冊會計師經(jīng)濟法教材相關(guān)內(nèi)容）。對于投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對外借款發(fā)生的利息中，相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。也就是說投資者用于投資的借款的利息由投資者承擔(dān)，不能由被投資方外商投資企業(yè)承擔(dān)。