第三章 消費(fèi)稅
本章考情分析
消費(fèi)稅為現(xiàn)實(shí)中重要的中央稅，也是注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅰ）》的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在21分左右，分值比重約占本科目整體分值的14%左右，近3年題型題量分析見下表：
題型
2007年
2008年
2009年
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
單項(xiàng)選擇題
5
5
6
6
7
7
多項(xiàng)選擇題
3
6
4
8
5
10
計(jì)算題
1
2
1.5
3
綜合題
3
6
4.5
9
合計(jì)
11
17
15.5
25
13.5
20
2010年教材的主要變化
1．增加消費(fèi)稅的演變、征稅原則、成品油稅費(fèi)改革的內(nèi)容
2．增加外購貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征收消費(fèi)稅的規(guī)定
3．調(diào)整消費(fèi)稅稅目稅率表
4．增加2009年5月1日以后卷煙計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化的規(guī)定
5．增加乘用車、成品油稅率調(diào)整的規(guī)定
6．增加白酒低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定
7．增加應(yīng)納稅額一般計(jì)算的內(nèi)容
8．增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅的具體規(guī)定
第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性
（三）征收方法具有多樣性
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性
（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性
三、消費(fèi)稅的演變
四、消費(fèi)稅的征稅原則
（一）征稅范圍的確定原則
（二）稅率設(shè)計(jì)原則
五、成品油稅費(fèi)改革
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅的特點(diǎn)展示了其與其他稅種的關(guān)系
1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。
差異方面
增值稅
消費(fèi)稅
征稅范圍
（1）銷售或進(jìn)口的貨物
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)
對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收：
（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品
（5）批發(fā)的卷煙
納稅環(huán)節(jié)
多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收
消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅
計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅
計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅
與價(jià)格的關(guān)系
增值稅屬于價(jià)外稅
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅
稅收收入的歸屬
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享
消費(fèi)稅屬于中央稅
消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：
環(huán)節(jié)
增值稅
消費(fèi)稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
繳納
繳納（金、銀、鉆除外）
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售
繳納
繳納（金、銀、鉆除外）
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
無
無
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物
無
繳納
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程
繳納
繳納
批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品
繳納
繳納（2009年5月起限于卷煙）
2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系
3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系
【例題1·單選】以下關(guān)于消費(fèi)稅的說法正確的是（ ）。
A.簡單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅
B.我國消費(fèi)稅是1994年從原特別消費(fèi)稅脫胎而來
C.我國目前消費(fèi)稅一般在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收
D.我國消費(fèi)稅是價(jià)外稅
【答案】A
【例題2·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性
B．消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式
C．消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅
D．消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍
E．消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度
【答案】AD
本章考情分析
消費(fèi)稅為現(xiàn)實(shí)中重要的中央稅，也是注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅰ）》的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題。本章平均分值在21分左右，分值比重約占本科目整體分值的14%左右，近3年題型題量分析見下表：
題型
2007年
2008年
2009年
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
題數(shù)
分?jǐn)?shù)
單項(xiàng)選擇題
5
5
6
6
7
7
多項(xiàng)選擇題
3
6
4
8
5
10
計(jì)算題
1
2
1.5
3
綜合題
3
6
4.5
9
合計(jì)
11
17
15.5
25
13.5
20
2010年教材的主要變化
1．增加消費(fèi)稅的演變、征稅原則、成品油稅費(fèi)改革的內(nèi)容
2．增加外購貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征收消費(fèi)稅的規(guī)定
3．調(diào)整消費(fèi)稅稅目稅率表
4．增加2009年5月1日以后卷煙計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化的規(guī)定
5．增加乘用車、成品油稅率調(diào)整的規(guī)定
6．增加白酒低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定
7．增加應(yīng)納稅額一般計(jì)算的內(nèi)容
8．增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅的具體規(guī)定
第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性
（三）征收方法具有多樣性
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性
（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性
三、消費(fèi)稅的演變
四、消費(fèi)稅的征稅原則
（一）征稅范圍的確定原則
（二）稅率設(shè)計(jì)原則
五、成品油稅費(fèi)改革
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅的特點(diǎn)展示了其與其他稅種的關(guān)系
1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。
差異方面
增值稅
消費(fèi)稅
征稅范圍
（1）銷售或進(jìn)口的貨物
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)
對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收：
（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品
（5）批發(fā)的卷煙
納稅環(huán)節(jié)
多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收
消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅
計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅
計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅
與價(jià)格的關(guān)系
增值稅屬于價(jià)外稅
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅
稅收收入的歸屬
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享
消費(fèi)稅屬于中央稅
消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：
環(huán)節(jié)
增值稅
消費(fèi)稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
繳納
繳納（金、銀、鉆除外）
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售
繳納
繳納（金、銀、鉆除外）
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
無
無
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物
無
繳納
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程
繳納
繳納
批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品
繳納
繳納（2009年5月起限于卷煙）
2.消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系
3.消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系
【例題1·單選】以下關(guān)于消費(fèi)稅的說法正確的是（ ）。
A.簡單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅
B.我國消費(fèi)稅是1994年從原特別消費(fèi)稅脫胎而來
C.我國目前消費(fèi)稅一般在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收
D.我國消費(fèi)稅是價(jià)外稅
【答案】A
【例題2·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性
B．消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式
C．消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅
D．消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍
E．消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度
【答案】AD