3.2 發(fā)出存貨的計(jì)量
3.2.1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
表3-1
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
存貨類(lèi)別： 計(jì)量單位：噸
存貨編號(hào)： 存量：
存貨名稱(chēng)及規(guī)格：B 最低存量：
××年
收入
發(fā)出
結(jié)存
月
日
憑證
編號(hào)
摘要
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
l
l
期初
余額
60
50
3 000
10
購(gòu)入
180
60
10 800
60
180
50
60
3 000
10 800
11
發(fā)出
60
loo
50
60
3 000
6 000
80
60
4 800
18
購(gòu)人
120
70
8 400
80
120
60
70
4 800
8 400
20
發(fā)出
80
80
60
70
4 800
5 600
40
70
2 800
23
購(gòu)入
40
80
3 200
40
40
70
80
2 800
3 200
3l
本月發(fā)生
額及月末
余額
340
22 400
320
19 400
40
40
70
80
2 800
3 200
方法
假設(shè)前提
掌握具體計(jì)算過(guò)程
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法
實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致
逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
以表3-1的B存貨明細(xì)賬為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：
B存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）
本月發(fā)出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）
月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無(wú)法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。
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續(xù)表：
方法
假設(shè)前提
掌握具體計(jì)算過(guò)程
加權(quán)平均法
略
存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法
存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
以表3－1的B種存貨明細(xì)賬為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：
第一次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）
第一批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝57.5×160＝9 200（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝57.5×80＝4 600（元）
第二次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）
第二批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝65×160＝10 400（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝65×40＝2 600（元）
第三次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）
該種存貨月末結(jié)存80噸，月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本合計(jì)為19 600元。
移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。
經(jīng)典例題－4【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40 000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為（?。┰?BR> A.39 600 B.79 200
C.39 800 D.19 000
『正確答案』A
『答案解析』
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40 000＋300×180）÷（200＋300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188＋500×200）÷（100＋500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39 600（元）。
3.2.2 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計(jì)算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異＋本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本＋本月新增計(jì)劃成本）
在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫(kù)的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計(jì)劃成本
2.超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。
材料成本差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。
[例3—4]某企業(yè)為一般納稅人；8月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：
（1）5日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為35 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
貸：銀行存款 46 800
（2）8日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運(yùn)到。該批材料的計(jì)劃成本為l8 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 400
（3）12日，購(gòu)人材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)人賬，會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 25 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
9月初做相反分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
貸：原材料 25 000
（4）25日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫(kù)，并已開(kāi)出商業(yè)匯票。該批材料的計(jì)劃成本為45 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500
（5）8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000（35 000＋45 000）元。
借：原材料 80 000
貸：材料采購(gòu) 80 000
月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為90 000（40 000＋50 000）元，材料成本差異為10 000（90 000—80 000）元（超支額）。
借：材料成本差異 l0 000
貸：材料采購(gòu) 10 000
[例3—5]甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用l00 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 l00 000
——輔助生產(chǎn)成本 l5 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 3 000
貸：原材料 120 000
[例3—6]沿用[例3—5]，甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5]，則：
本月材料成本差異率＝（一20 000＋10 000）÷（120 000＋80 000）×100%＝一5%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料成本差異 6 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 5 000
——輔助生產(chǎn)成本 750
管理費(fèi)用 l00
在建工程 l50
經(jīng)典例題－5【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4 000元，“原材料”科目余額為250 000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475 000元，計(jì)劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100 000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（ ）。
A.621 000元 B.614 185元
C.577 400元 D.575 000元
『正確答案』A
『答案解析』
（1）材料成本差異率＝（4 000＋50 000）/（250 000＋425 000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100 000×8%＝8 000（元）；
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝100 000＋8 000＝108 000（元）；
（4）結(jié)存材料成本＝250 000＋4 000＋475 000－108 000＝621 000（元）。
3.2.1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
表3-1
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
存貨類(lèi)別： 計(jì)量單位：噸
存貨編號(hào)： 存量：
存貨名稱(chēng)及規(guī)格：B 最低存量：
××年
收入
發(fā)出
結(jié)存
月
日
憑證
編號(hào)
摘要
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
數(shù)量
單價(jià)
（元）
金額
（元）
l
l
期初
余額
60
50
3 000
10
購(gòu)入
180
60
10 800
60
180
50
60
3 000
10 800
11
發(fā)出
60
loo
50
60
3 000
6 000
80
60
4 800
18
購(gòu)人
120
70
8 400
80
120
60
70
4 800
8 400
20
發(fā)出
80
80
60
70
4 800
5 600
40
70
2 800
23
購(gòu)入
40
80
3 200
40
40
70
80
2 800
3 200
3l
本月發(fā)生
額及月末
余額
340
22 400
320
19 400
40
40
70
80
2 800
3 200
方法
假設(shè)前提
掌握具體計(jì)算過(guò)程
先進(jìn)先出法
假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出
按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法
實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致
逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
以表3-1的B存貨明細(xì)賬為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：
B存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）
本月發(fā)出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）
月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無(wú)法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。
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續(xù)表：
方法
假設(shè)前提
掌握具體計(jì)算過(guò)程
加權(quán)平均法
略
存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法
存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
以表3－1的B種存貨明細(xì)賬為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：
第一次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）
第一批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝57.5×160＝9 200（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝57.5×80＝4 600（元）
第二次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）
第二批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝65×160＝10 400（元）
當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝65×40＝2 600（元）
第三次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）
該種存貨月末結(jié)存80噸，月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本合計(jì)為19 600元。
移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。
經(jīng)典例題－4【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40 000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為（?。┰?BR> A.39 600 B.79 200
C.39 800 D.19 000
『正確答案』A
『答案解析』
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40 000＋300×180）÷（200＋300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188＋500×200）÷（100＋500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39 600（元）。
3.2.2 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)前提下的具體程序
注：
1.材料成本差異率的計(jì)算
（1）本月材料成本差異率＝（月初差異＋本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本＋本月新增計(jì)劃成本）
在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫(kù)的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨
（2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計(jì)劃成本
2.超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。
材料成本差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。
[例3—4]某企業(yè)為一般納稅人；8月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：
（1）5日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為35 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
貸：銀行存款 46 800
（2）8日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運(yùn)到。該批材料的計(jì)劃成本為l8 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 400
（3）12日，購(gòu)人材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)人賬，會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 25 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
9月初做相反分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 25 000
貸：原材料 25 000
（4）25日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫(kù)，并已開(kāi)出商業(yè)匯票。該批材料的計(jì)劃成本為45 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：材料采購(gòu) 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500
（5）8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000（35 000＋45 000）元。
借：原材料 80 000
貸：材料采購(gòu) 80 000
月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為90 000（40 000＋50 000）元，材料成本差異為10 000（90 000—80 000）元（超支額）。
借：材料成本差異 l0 000
貸：材料采購(gòu) 10 000
[例3—5]甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用l00 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 l00 000
——輔助生產(chǎn)成本 l5 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 3 000
貸：原材料 120 000
[例3—6]沿用[例3—5]，甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5]，則：
本月材料成本差異率＝（一20 000＋10 000）÷（120 000＋80 000）×100%＝一5%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料成本差異 6 000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 5 000
——輔助生產(chǎn)成本 750
管理費(fèi)用 l00
在建工程 l50
經(jīng)典例題－5【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4 000元，“原材料”科目余額為250 000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475 000元，計(jì)劃成本425 000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100 000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（ ）。
A.621 000元 B.614 185元
C.577 400元 D.575 000元
『正確答案』A
『答案解析』
（1）材料成本差異率＝（4 000＋50 000）/（250 000＋425 000）×100%＝8%；
（2）發(fā)出材料的差異額＝100 000×8%＝8 000（元）；
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝100 000＋8 000＝108 000（元）；
（4）結(jié)存材料成本＝250 000＋4 000＋475 000－108 000＝621 000（元）。