第三章 存貨
一、本章概述
（一）內(nèi)容提要
存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項(xiàng)目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法，屬于教材“會計(jì)要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是存貨的計(jì)量，存貨的計(jì)量在每年的試題中都會有所體現(xiàn)，考點(diǎn)主要集中在入賬價值的計(jì)算、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算、存貨發(fā)出計(jì)價的計(jì)算等內(nèi)容。
考生應(yīng)熟練地掌握：
1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算；
2.實(shí)際成本法下的先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法下和計(jì)劃成本法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算；
3.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提；
4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。
（二）歷年試題分析
年度
題型
題量
分值
考點(diǎn)
2007
單項(xiàng)選擇題
2
2
委托加工物資的成本計(jì)算；有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值論斷的正誤甄別；
多項(xiàng)選擇題
1
2
存貨減值跡象的判定
2008
單項(xiàng)選擇題
2
2
原材料計(jì)劃成本法核算；原材料減值準(zhǔn)備的計(jì)提；
2009
單項(xiàng)選擇題
3
3
存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提；存貨發(fā)出計(jì)價與利潤的關(guān)系；委托加工物資成本的計(jì)算
二、知識點(diǎn)精講
3.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
3.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
備供銷售：主要指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品和商業(yè)企業(yè)的庫存商品
備供消耗：主要指工業(yè)企業(yè)持有準(zhǔn)備以供生消耗或日常經(jīng)營中消耗的包裝物、、低值易耗品、原材料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量。
3.1.2 存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成
1.購入方式
（1）非商業(yè)企業(yè)
購入存貨的入賬成本＝買價＋進(jìn)口關(guān)稅＋其他稅費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中必要的倉儲費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元，裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18 000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（?。┰！?BR> A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
『正確答案』C
『答案解析』
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
會計(jì)分錄如下：
借：原材料 6 093 800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）
貸：銀行存款 7 118 000
（2）商業(yè)企業(yè)
企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用
D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.委托加工方式
委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
備注：詳細(xì)解析見負(fù)債章節(jié)。
【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
3.自行生產(chǎn)的存貨
入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
4.投資者投入方式
按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
經(jīng)典例題－3【基礎(chǔ)知識題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 117（100＋100×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
借：營業(yè)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品（是雙方約定價，而不是公允價，只是本題中約定價等于公允價）100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：實(shí)收資本 117
5.債務(wù)重組方式換入的
按換入存貨的公允價值入賬
6.非貨幣性交易方式換入的
公允價值計(jì)量模式下
1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋增值稅的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費(fèi)；
3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。
賬面價值計(jì)量模式下
1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。
7.盤盈的
按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。
一、本章概述
（一）內(nèi)容提要
存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項(xiàng)目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法，屬于教材“會計(jì)要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是存貨的計(jì)量，存貨的計(jì)量在每年的試題中都會有所體現(xiàn)，考點(diǎn)主要集中在入賬價值的計(jì)算、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算、存貨發(fā)出計(jì)價的計(jì)算等內(nèi)容。
考生應(yīng)熟練地掌握：
1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算；
2.實(shí)際成本法下的先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法下和計(jì)劃成本法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算；
3.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提；
4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。
（二）歷年試題分析
年度
題型
題量
分值
考點(diǎn)
2007
單項(xiàng)選擇題
2
2
委托加工物資的成本計(jì)算；有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值論斷的正誤甄別；
多項(xiàng)選擇題
1
2
存貨減值跡象的判定
2008
單項(xiàng)選擇題
2
2
原材料計(jì)劃成本法核算；原材料減值準(zhǔn)備的計(jì)提；
2009
單項(xiàng)選擇題
3
3
存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提；存貨發(fā)出計(jì)價與利潤的關(guān)系；委托加工物資成本的計(jì)算
二、知識點(diǎn)精講
3.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
3.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
備供銷售：主要指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品和商業(yè)企業(yè)的庫存商品
備供消耗：主要指工業(yè)企業(yè)持有準(zhǔn)備以供生消耗或日常經(jīng)營中消耗的包裝物、、低值易耗品、原材料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量。
3.1.2 存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成
1.購入方式
（1）非商業(yè)企業(yè)
購入存貨的入賬成本＝買價＋進(jìn)口關(guān)稅＋其他稅費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中必要的倉儲費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元，裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18 000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（?。┰！?BR> A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
『正確答案』C
『答案解析』
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
會計(jì)分錄如下：
借：原材料 6 093 800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1 024 200（＝1 020 000＋60 000×7%）
貸：銀行存款 7 118 000
（2）商業(yè)企業(yè)
企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用
D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.委托加工方式
委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
備注：詳細(xì)解析見負(fù)債章節(jié)。
【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
3.自行生產(chǎn)的存貨
入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
4.投資者投入方式
按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
經(jīng)典例題－3【基礎(chǔ)知識題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 117（100＋100×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
借：營業(yè)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品（是雙方約定價，而不是公允價，只是本題中約定價等于公允價）100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
貸：實(shí)收資本 117
5.債務(wù)重組方式換入的
按換入存貨的公允價值入賬
6.非貨幣性交易方式換入的
公允價值計(jì)量模式下
1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋增值稅的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費(fèi)；
3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。
賬面價值計(jì)量模式下
1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。
7.盤盈的
按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。