2.6 可供出售金融資產(chǎn)
2.6.1可供出售金融資產(chǎn)概述
（一）可供出售金融資產(chǎn)的定義
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類
1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。
2.6.2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄
1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
如果是股權(quán)投資則分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――應(yīng)計(jì)利息
――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）
2.可供出售債券的利息計(jì)提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
3.可供出售金融資產(chǎn)如果是股權(quán)投資，在持有期間收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
發(fā)放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
4.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：
升值時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時(shí)：
反之即可。
經(jīng)典例題－7【單選題】（2008年）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其上一資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（?。?BR> A.投資收益
B.資本公積
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
『正確答案』B
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該按照可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或相反分錄。所以本題選擇B。
5.如果此金融資產(chǎn)符合減值確認(rèn)條件，則提取減值準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－－其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）
可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
反沖時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－－其他資本公積
6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
7.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款
資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本
?。蕛r(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
――利息調(diào)整
?。瓚?yīng)計(jì)利息
投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識點(diǎn)掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對象直接相關(guān)，如果買的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買誰象誰”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。
2.6.1可供出售金融資產(chǎn)概述
（一）可供出售金融資產(chǎn)的定義
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類
1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。
2.6.2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄
1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
如果是股權(quán)投資則分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――應(yīng)計(jì)利息
――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）
2.可供出售債券的利息計(jì)提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
3.可供出售金融資產(chǎn)如果是股權(quán)投資，在持有期間收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
宣告分紅時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
發(fā)放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
4.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：
升值時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時(shí)：
反之即可。
經(jīng)典例題－7【單選題】（2008年）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其上一資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（?。?BR> A.投資收益
B.資本公積
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
『正確答案』B
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該按照可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或相反分錄。所以本題選擇B。
5.如果此金融資產(chǎn)符合減值確認(rèn)條件，則提取減值準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積－－其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）
可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
反沖時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：
借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－－其他資本公積
6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
7.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款
資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本
?。蕛r(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
――利息調(diào)整
?。瓚?yīng)計(jì)利息
投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識點(diǎn)掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對象直接相關(guān)，如果買的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買誰象誰”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。