3.2.3 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn)
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
（三）分次攤銷法。
3.2.4 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費(fèi)用（間接材料成本）
銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門（指建筑物、房屋等）
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出借
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理
①收押金
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
②退押金
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（注：，押金視同含稅價(jià)，需要換算成不含稅價(jià)再進(jìn)行計(jì)算）
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”
出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）
銷售費(fèi)用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.攤銷處理：借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
低值易耗品
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品
[例3—1]某企業(yè)為一般納稅人，6月25 日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為l00 000元，增值稅稅額為l7 000元，貨款已于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。7月10日，收到購(gòu)入的該批材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
（1）6月25日：
借：在途物資 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：銀行存款 117 000
（2）7月10日：
借：原材料 100 000
貸：在途物資 100 000
[例3—2]某企業(yè)生產(chǎn)車間分別將甲、乙兩種材料加工制造成A材料和B材料。有關(guān)資料如下：20×1年6月，投入甲材料160 000元用于加工A材料，投入乙材料l00 000元用于加工B材料；當(dāng)月生產(chǎn)A材料發(fā)生直接人工費(fèi)用40 000元，生產(chǎn)8材料發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元；該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為60 000元。假定，當(dāng)月加工的A、B兩種材料均于當(dāng)月完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)；該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。
『正確答案』
A材料應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60 000×[40 000÷（40 000＋20 000）]＝40 000（元）
B材料應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60 000×[20 000÷（40 000＋20 000）]＝20 000（元）
A材料的完工成本（即A存貨的成本）＝160 000＋40 000＋40 000＝240 000（元）
B材料的完工成本（即B存貨的成本）＝100 000＋20 000＋20 000＝140 000（元）
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本——A材料 240 000
——B材料 l40 000
貸：原材料——甲材料 l60 000
——乙材料 100 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
制造費(fèi)用 60 000
借：原材料——A材料 240 000
——B材料 140 000
貸：生產(chǎn)成本——A材料 240 000
——B材料 l40 000
[例3—3]某企業(yè)發(fā)出A材料一批，成本為10 000元，委托甲公司加工為B材料，支付的加工費(fèi)為3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其實(shí)際成本為1 500元。B材料和結(jié)存的A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
（1）發(fā)出委托加工材料：
借；委托加工物資 10 000
貸：原材料——A材料 10 000
（2）支付加工費(fèi)用：
借：委托加工物資 3 000
貸：銀行存款 3 000
（3）加工完成后收回B材料和剩余的A材料：
借：原材料——B材料 11 500
——A材料 1 500
貸：委托加工物資 13 000
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
（三）分次攤銷法。
3.2.4 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理
原材料
用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）
制造費(fèi)用（間接材料成本）
銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）
管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）
委托加工物資（發(fā)出加工材料）
貸：原材料
材料成本差異
用于基建部門（指建筑物、房屋等）
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
出售原材料
等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”
包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出借
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理
①收押金
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
②退押金
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
③沒收押金，視為銷售材料。
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（注：，押金視同含稅價(jià)，需要換算成不含稅價(jià)再進(jìn)行計(jì)算）
④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”
出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）
銷售費(fèi)用（出借包裝物）
出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)
借：銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
1.借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.攤銷處理：借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物
低值易耗品
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品
[例3—1]某企業(yè)為一般納稅人，6月25 日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為l00 000元，增值稅稅額為l7 000元，貨款已于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。7月10日，收到購(gòu)入的該批材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
（1）6月25日：
借：在途物資 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：銀行存款 117 000
（2）7月10日：
借：原材料 100 000
貸：在途物資 100 000
[例3—2]某企業(yè)生產(chǎn)車間分別將甲、乙兩種材料加工制造成A材料和B材料。有關(guān)資料如下：20×1年6月，投入甲材料160 000元用于加工A材料，投入乙材料l00 000元用于加工B材料；當(dāng)月生產(chǎn)A材料發(fā)生直接人工費(fèi)用40 000元，生產(chǎn)8材料發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元；該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為60 000元。假定，當(dāng)月加工的A、B兩種材料均于當(dāng)月完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)；該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。
『正確答案』
A材料應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60 000×[40 000÷（40 000＋20 000）]＝40 000（元）
B材料應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60 000×[20 000÷（40 000＋20 000）]＝20 000（元）
A材料的完工成本（即A存貨的成本）＝160 000＋40 000＋40 000＝240 000（元）
B材料的完工成本（即B存貨的成本）＝100 000＋20 000＋20 000＝140 000（元）
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本——A材料 240 000
——B材料 l40 000
貸：原材料——甲材料 l60 000
——乙材料 100 000
應(yīng)付職工薪酬 60 000
制造費(fèi)用 60 000
借：原材料——A材料 240 000
——B材料 140 000
貸：生產(chǎn)成本——A材料 240 000
——B材料 l40 000
[例3—3]某企業(yè)發(fā)出A材料一批，成本為10 000元，委托甲公司加工為B材料，支付的加工費(fèi)為3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其實(shí)際成本為1 500元。B材料和結(jié)存的A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
（1）發(fā)出委托加工材料：
借；委托加工物資 10 000
貸：原材料——A材料 10 000
（2）支付加工費(fèi)用：
借：委托加工物資 3 000
貸：銀行存款 3 000
（3）加工完成后收回B材料和剩余的A材料：
借：原材料——B材料 11 500
——A材料 1 500
貸：委托加工物資 13 000