四、貨幣計量
（一）貨幣計量單位假設的內(nèi)涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設
為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2 會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3 會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
經(jīng)典例題－1【多選題】下列業(yè)務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業(yè)對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業(yè)將該設備已經(jīng)提過的減值準備進行反沖
『正確答案』ACDE
『答案解析』備選答案A：為了調(diào)整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以賬面口徑為計量標準；備選答案D：準則規(guī)定，閑置設備需提取折舊；備選答案E：準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質(zhì)重于形式
（一）實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租；
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，實質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結的實務應用案例。
經(jīng)典例題－2【2008年單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是（?。?。
A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算
C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉為營業(yè)外支出
D. 附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
『正確答案』B
『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。
（一）貨幣計量單位假設的內(nèi)涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設
為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2 會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3 會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
經(jīng)典例題－1【多選題】下列業(yè)務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業(yè)對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業(yè)將該設備已經(jīng)提過的減值準備進行反沖
『正確答案』ACDE
『答案解析』備選答案A：為了調(diào)整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以賬面口徑為計量標準；備選答案D：準則規(guī)定，閑置設備需提取折舊；備選答案E：準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質(zhì)重于形式
（一）實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租；
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，實質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結的實務應用案例。
經(jīng)典例題－2【2008年單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是（?。?。
A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算
C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉為營業(yè)外支出
D. 附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
『正確答案』B
『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。