【例7】說(shuō)明修改其他債務(wù)條件(延期還款，涉及或有應(yīng)付金額)
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。
根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。將來(lái)確定的應(yīng)付金額=40+40×5%×2=40+4=44(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債=40×3%=1.2(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 44
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 4.8
2008年12月31日支付利息：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 2
貸：銀行存款 2
2009年12月31日，還清債務(wù)
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2
貸：銀行存款 43.2
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
將來(lái)確定的應(yīng)收金額=40+40×5%×2=40+4=44(萬(wàn)元);或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬。
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 44
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
2008年12月31日收到利息：
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收賬款 2
2009年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2
貸：應(yīng)收賬款 42
營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 1.2
5.債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
(1)清償順序:
現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件;
(2)債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各自公允價(jià)值所占比例計(jì)算入賬價(jià)值。
【例8】說(shuō)明混合重組考試論壇
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。
重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元;另外用一輛汽車(chē)抵償債務(wù)，該汽車(chē)原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理 10
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn) 15
借：應(yīng)付賬款 50
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1
貸：銀行存款 10
固定資產(chǎn)清理 10
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 25
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-10-9-25)6
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 10
固定資產(chǎn) 9
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 25
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。
根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。將來(lái)確定的應(yīng)付金額=40+40×5%×2=40+4=44(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債=40×3%=1.2(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 44
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 4.8
2008年12月31日支付利息：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 2
貸：銀行存款 2
2009年12月31日，還清債務(wù)
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2
貸：銀行存款 43.2
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
將來(lái)確定的應(yīng)收金額=40+40×5%×2=40+4=44(萬(wàn)元);或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬。
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 44
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50
2008年12月31日收到利息：
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收賬款 2
2009年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2
貸：應(yīng)收賬款 42
營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組收益 1.2
5.債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
(1)清償順序:
現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件;
(2)債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各自公允價(jià)值所占比例計(jì)算入賬價(jià)值。
【例8】說(shuō)明混合重組考試論壇
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。
重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元;另外用一輛汽車(chē)抵償債務(wù)，該汽車(chē)原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理 10
累計(jì)折舊 5
貸：固定資產(chǎn) 15
借：應(yīng)付賬款 50
營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1
貸：銀行存款 10
固定資產(chǎn)清理 10
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 25
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-10-9-25)6
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 10
固定資產(chǎn) 9
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 25
壞賬準(zhǔn)備 5
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 50