【例4】說明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(用股權(quán))
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。
① 甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長期股權(quán)投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45=5)
② 乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資 45
壞賬準(zhǔn)備 4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1
貸：應(yīng)收賬款 50
3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入(倒擠)
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應(yīng)收賬款
【例5】說明將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2006年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：實(shí)收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(46-40) 6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-46)
(2)乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 46
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款 50
教材P229例16
4.修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債務(wù)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付賬款(公允價值)
營業(yè)外收入(倒擠)
債權(quán)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)收賬款(公允價值)
營業(yè)外支出(倒擠)
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
【例6】說明修改其他債務(wù)條件(延期還款，不涉及或有應(yīng)付金額)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 8
②乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42
壞賬準(zhǔn)備 3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。
① 甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長期股權(quán)投資 40
投資收益 5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45=5)
② 乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資 45
壞賬準(zhǔn)備 4
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失1
貸：應(yīng)收賬款 50
3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價
營業(yè)外收入(倒擠)
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(倒擠)
貸：應(yīng)收賬款
【例5】說明將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2006年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 50
貸：實(shí)收資本(100×40%) 40
資本公積——資本溢價(46-40) 6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(50-46)
(2)乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 46
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款 50
教材P229例16
4.修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債務(wù)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付賬款(公允價值)
營業(yè)外收入(倒擠)
債權(quán)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)收賬款(公允價值)
營業(yè)外支出(倒擠)
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
【例6】說明修改其他債務(wù)條件(延期還款，不涉及或有應(yīng)付金額)
甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 8
②乙公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42
壞賬準(zhǔn)備 3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50