第二節(jié) 資產可收回金額的計量
一、可收回金額的定義
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。
二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定
1.通常情況下，資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
2.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。
3.在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，
三、資產預計未來現金流量現值的確定
(一)考慮因素----資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
(二) 預計未來現金流量包括的內容
1.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
2.為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計的現金流出，包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出。
3.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。
(三) 折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
(四) 預計未來現金流量現值的估計
四、資產可收回金額的計量
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。
計算確定資產可收回金額步驟：
第一步----計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----計算確定資產預計未來現金流量的現值。
第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取其較高者作為資產的可收回金額。
P184例7
【例題】
下列關于資產可收回金額的表述中，正確的有( )。
A. 可收回金額應當根據資產的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
B. 可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
C. 可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
D. 可收回金額應當根據資產的可變現凈值與資產預計未來現金流量兩者之間較低者確定
E. 可收回金額是在該資產存在減值跡象的情況下加以估計的
【答案】CE
【解析】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定;在資產存在減值跡象時，應對資產進行減值測試，計算資產的可收回金額。
【例題】
預計資產未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不應包括( )。
A. 資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入
B. 與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量
C. 因籌資活動產生的現金流入或流出
D. 與所得稅收付有關的現金流量
E. 實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
【答案】BCD
【解析】預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：(1)資產的持續(xù)使用過程中預計產生的流入;(2)為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出);(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出與所得稅收付有關的現金流量。所以選項BCD正確。
一、可收回金額的定義
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。
二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定
1.通常情況下，資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
2.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。
3.在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，
三、資產預計未來現金流量現值的確定
(一)考慮因素----資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
(二) 預計未來現金流量包括的內容
1.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
2.為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計的現金流出，包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出。
3.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。
(三) 折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
(四) 預計未來現金流量現值的估計
四、資產可收回金額的計量
可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。
計算確定資產可收回金額步驟：
第一步----計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步----計算確定資產預計未來現金流量的現值。
第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取其較高者作為資產的可收回金額。
P184例7
【例題】
下列關于資產可收回金額的表述中，正確的有( )。
A. 可收回金額應當根據資產的可變現凈值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
B. 可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
C. 可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
D. 可收回金額應當根據資產的可變現凈值與資產預計未來現金流量兩者之間較低者確定
E. 可收回金額是在該資產存在減值跡象的情況下加以估計的
【答案】CE
【解析】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定;在資產存在減值跡象時，應對資產進行減值測試，計算資產的可收回金額。
【例題】
預計資產未來現金流量應以資產的當前狀況為基礎，而不應包括( )。
A. 資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入
B. 與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量
C. 因籌資活動產生的現金流入或流出
D. 與所得稅收付有關的現金流量
E. 實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
【答案】BCD
【解析】預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：(1)資產的持續(xù)使用過程中預計產生的流入;(2)為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必須的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出);(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出與所得稅收付有關的現金流量。所以選項BCD正確。