自行生產(chǎn)存貨
自行生產(chǎn)存貨成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
例題
【例題6】
甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2008年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。
A．394
B．396.8
C．399
D．420
【答案】B
【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初計(jì)劃成本200＋本月入庫(kù)800－本月發(fā)出600＝400萬(wàn)元。
材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節(jié)約）
月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400×0.8%＝396.8萬(wàn)元。
【例題7】
H公司2008年4月初庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本為500萬(wàn)元，“材料成本差異”帳戶的借方余額為50萬(wàn)元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計(jì)劃成本80萬(wàn)元；4月10日生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，計(jì)劃成本340萬(wàn)元；4月25日購(gòu)入原材料一批實(shí)際成本310萬(wàn)元，計(jì)劃成本為300萬(wàn)元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)。則4月末“材料成本差異”帳戶的借方余額為（）萬(wàn)元。
A．18.0
B．26.5
C．28.5
D．34.5
【答案】B
【解析】因?yàn)轭}目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)應(yīng)該采用月初的材料材料成本差異率，月初的材料成本差異率=50/500×100﹪=10﹪，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80×10﹪=8（萬(wàn)元），月末材料成本差異率=（50+10）/（500+300）×100﹪=7.5﹪，材料成本差異率的借方余額=50+10-8-340×7.5﹪=26.5（萬(wàn)元）。
五、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的其他核算方法學(xué)會(huì)計(jì)xuekuaiji.com
(一)毛利率法
毛利率法,是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入－銷售折扣與銷售折讓
毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利
期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本
例題
【例題11】
下面舉例說(shuō)明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法：
①外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例1】2008年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 55
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55
①外售的原材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例2】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例3】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例4】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910（萬(wàn)元）
（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）
D原材料的成本為1 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
【例題12】
長(zhǎng)江股份有限公司(以下稱為“長(zhǎng)江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2008年12月31日,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬(wàn)元) 賬面余額(萬(wàn)元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺(tái) 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計(jì) 8000
2008年12月31日,甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。
2008年12月31日,乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2008年12月31日,丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2008年12月31日,丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品, 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。
2007年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬(wàn)元和150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2008年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求:計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬(wàn)元，小于成本4200萬(wàn)元,則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-（800-200）=100萬(wàn)元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬(wàn)元,其成本=300×3=900萬(wàn)元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬(wàn)元,其成本=200×3=600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬(wàn)元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬(wàn)元,其成本是1700萬(wàn)元,則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬(wàn)元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－甲產(chǎn)品 100
借: 資產(chǎn)減值損失 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－乙產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－丙產(chǎn)品 50
貸: 資產(chǎn)減值損失 50
自行生產(chǎn)存貨成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
例題
【例題6】
甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2008年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。
A．394
B．396.8
C．399
D．420
【答案】B
【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初計(jì)劃成本200＋本月入庫(kù)800－本月發(fā)出600＝400萬(wàn)元。
材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節(jié)約）
月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400×0.8%＝396.8萬(wàn)元。
【例題7】
H公司2008年4月初庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本為500萬(wàn)元，“材料成本差異”帳戶的借方余額為50萬(wàn)元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計(jì)劃成本80萬(wàn)元；4月10日生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，計(jì)劃成本340萬(wàn)元；4月25日購(gòu)入原材料一批實(shí)際成本310萬(wàn)元，計(jì)劃成本為300萬(wàn)元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)。則4月末“材料成本差異”帳戶的借方余額為（）萬(wàn)元。
A．18.0
B．26.5
C．28.5
D．34.5
【答案】B
【解析】因?yàn)轭}目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)應(yīng)該采用月初的材料材料成本差異率，月初的材料成本差異率=50/500×100﹪=10﹪，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80×10﹪=8（萬(wàn)元），月末材料成本差異率=（50+10）/（500+300）×100﹪=7.5﹪，材料成本差異率的借方余額=50+10-8-340×7.5﹪=26.5（萬(wàn)元）。
五、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的其他核算方法學(xué)會(huì)計(jì)xuekuaiji.com
(一)毛利率法
毛利率法,是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入－銷售折扣與銷售折讓
毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利
期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本
例題
【例題11】
下面舉例說(shuō)明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法：
①外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例1】2008年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 55
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55
①外售的原材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例2】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
【例3】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例4】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910（萬(wàn)元）
（特別提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）
D原材料的成本為1 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
【例題12】
長(zhǎng)江股份有限公司(以下稱為“長(zhǎng)江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2008年12月31日,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬(wàn)元) 賬面余額(萬(wàn)元) 備 注
甲產(chǎn)品 280臺(tái) 15 4200
乙產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500
丙產(chǎn)品 1000臺(tái) 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品
合 計(jì) 8000
2008年12月31日,甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。
2008年12月31日,乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。
2008年12月31日,丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。
2008年12月31日,丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)丙產(chǎn)品, 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。
2007年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬(wàn)元和150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2008年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。
長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求:計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬(wàn)元，小于成本4200萬(wàn)元,則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-（800-200）=100萬(wàn)元。
乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬(wàn)元,其成本=300×3=900萬(wàn)元，則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬(wàn)元,其成本=200×3=600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬(wàn)元。
丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬(wàn)元,其成本是1700萬(wàn)元,則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬(wàn)元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－甲產(chǎn)品 100
借: 資產(chǎn)減值損失 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－乙產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－丙產(chǎn)品 50
貸: 資產(chǎn)減值損失 50