7.4 借款費用
7.4.1 借款費用概述
（一）借款費用的范圍
1.實際利息費用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
2.匯兌差額
3.輔助費用
（二）借款的范圍
借款包括專門借款和一般借款。
（三）符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。
建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。
【要點提示】掌握借款費用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。
7.4.2 借款費用的確認
一、借款費用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”；
3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務費用”。
【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。
二、借款費用符合資本化的必備條件
（一）各項借款費用資本化條件對比表
輔助費用 外幣專門借款匯兌差額 利息費用
專門借款 一般借款
自開始資本化之日起 √
√ √
截止至停止資本化之日
√
√ √ √
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額 √
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
（二）開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
（1）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；
（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；
（3）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
【例題16•計算題】
備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是2010.1.1，相應的開始資本化日就變成了2010.2.2日。
（三）停止資本化日的確認―――總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
2.與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
3.資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
（四）借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：
1.非正常停工；
2.連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
【例題18•多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
[答案]AD
[解析]本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。
7.4.1 借款費用概述
（一）借款費用的范圍
1.實際利息費用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
2.匯兌差額
3.輔助費用
（二）借款的范圍
借款包括專門借款和一般借款。
（三）符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。
建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。
【要點提示】掌握借款費用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。
7.4.2 借款費用的確認
一、借款費用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費用”；
3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務費用”。
【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。
二、借款費用符合資本化的必備條件
（一）各項借款費用資本化條件對比表
輔助費用 外幣專門借款匯兌差額 利息費用
專門借款 一般借款
自開始資本化之日起 √
√ √
截止至停止資本化之日
√
√ √ √
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額 √
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
（二）開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
（1）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；
（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；
（3）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
【例題16•計算題】
備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是2010.1.1，相應的開始資本化日就變成了2010.2.2日。
（三）停止資本化日的確認―――總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
2.與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
3.資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
（四）借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：
1.非正常停工；
2.連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
【例題18•多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化
B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
[答案]AD
[解析]本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。