7.1.4 職工薪酬
（一）職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬具體包括：
（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
（2）職工福利費(fèi)；
（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。
（4）住房公積金；
（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（6）非貨幣性福利；
（7）辭退福利；
（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。
【要點(diǎn)提示】職工薪酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需熟悉其構(gòu)成內(nèi)容。
【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（ ）。
A.住房公積金 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
C.工會經(jīng)費(fèi) D.支付的退休人員工資
E.因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償
[答案]ABCE
[解析]職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。選項(xiàng)ABCE均屬于應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容。選項(xiàng)D，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
1.職工薪酬確認(rèn)的原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
一般會計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）
制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）
管理費(fèi)用（行政人員薪酬）
銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）
研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）
在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）
貸：應(yīng)付職工薪酬
【要點(diǎn)提示】記住薪酬的費(fèi)用歸屬方向。
2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（1）貨幣性職工薪酬
①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。
②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。
對于在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
（2）非貨幣性職工薪酬
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【要點(diǎn)提示】掌握以產(chǎn)品發(fā)給職工所追加的資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。
【例題2•計(jì)算題】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位成本為2 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3 000元，適用的增值稅率為17%。消費(fèi)稅率為5%，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 631 800［＝3 000×180×（1+17%）］
管理費(fèi)用 70 200［＝3 000×20×（1+17%）］
貸：應(yīng)付職工薪酬 702 000
（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸：庫存商品 400 000
借：營業(yè)稅金及附加 30 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000
【例題3•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1000
D.1170
[答案]D
[解析]相關(guān)的分錄處理：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170
②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【要點(diǎn)提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時(shí)資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。
【例題4•計(jì)算題】甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費(fèi)使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計(jì)提轎車折舊時(shí)：
借：管理費(fèi)用 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000
借：應(yīng)付職工薪酬 10 000
貸：累計(jì)折舊 10 000
（2）確認(rèn)租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 15 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000
借：應(yīng)付職工薪酬 15 000
貸：銀行存款 15 000
③難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
1.辭退福利的內(nèi)容
①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；
②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。
2.辭退福利的會計(jì)處理
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
7.1.5 應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）完稅憑證
（3）收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)
【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。
2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計(jì)處理
（1）購入商品時(shí)
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售商品時(shí)
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）交納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
3.一般納稅人的特殊會計(jì)處理
（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)
借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款
【例7－2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元；材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，且采用實(shí)際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價(jià)款為30 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 100 000元；款項(xiàng)尚未收到；該批商品不需要繳納消費(fèi)稅。
要求：做出甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年3月1日購買材料：
借：原材料 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000
貸：銀行存款 2 340 000
（2）20×7年3月4日銷售商品：
借：應(yīng)收賬款 35 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 000
【例7－3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實(shí)際成本核算，實(shí)際支付價(jià)款為300萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 2 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300 000
貸：銀行存款 3 000 000
（2）視同銷售的會計(jì)處理
業(yè)務(wù)范圍 會計(jì)處理
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 借：應(yīng)付利潤①
長期股權(quán)投資②
應(yīng)付職工薪酬④
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
如果用于捐贈：
借：營業(yè)外支出③
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營用的在建工程
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計(jì)處理與其他視同銷售不同。
（一）職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬具體包括：
（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
（2）職工福利費(fèi)；
（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。
（4）住房公積金；
（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（6）非貨幣性福利；
（7）辭退福利；
（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。
【要點(diǎn)提示】職工薪酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需熟悉其構(gòu)成內(nèi)容。
【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（ ）。
A.住房公積金 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
C.工會經(jīng)費(fèi) D.支付的退休人員工資
E.因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償
[答案]ABCE
[解析]職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。選項(xiàng)ABCE均屬于應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容。選項(xiàng)D，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
1.職工薪酬確認(rèn)的原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
一般會計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）
制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）
管理費(fèi)用（行政人員薪酬）
銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）
研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）
在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）
貸：應(yīng)付職工薪酬
【要點(diǎn)提示】記住薪酬的費(fèi)用歸屬方向。
2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
（1）貨幣性職工薪酬
①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。
②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。
對于在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
（2）非貨幣性職工薪酬
①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【要點(diǎn)提示】掌握以產(chǎn)品發(fā)給職工所追加的資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。
【例題2•計(jì)算題】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位成本為2 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3 000元，適用的增值稅率為17%。消費(fèi)稅率為5%，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 631 800［＝3 000×180×（1+17%）］
管理費(fèi)用 70 200［＝3 000×20×（1+17%）］
貸：應(yīng)付職工薪酬 702 000
（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000
貸：庫存商品 400 000
借：營業(yè)稅金及附加 30 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000
【例題3•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1000
D.1170
[答案]D
[解析]相關(guān)的分錄處理：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170
②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【要點(diǎn)提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時(shí)資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。
【例題4•計(jì)算題】甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費(fèi)使用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計(jì)提轎車折舊時(shí)：
借：管理費(fèi)用 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000
借：應(yīng)付職工薪酬 10 000
貸：累計(jì)折舊 10 000
（2）確認(rèn)租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 15 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000
借：應(yīng)付職工薪酬 15 000
貸：銀行存款 15 000
③難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
1.辭退福利的內(nèi)容
①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；
②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。
2.辭退福利的會計(jì)處理
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
7.1.5 應(yīng)交稅費(fèi)
（一）應(yīng)交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）完稅憑證
（3）收購廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證
（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)
【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。
2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計(jì)處理
（1）購入商品時(shí)
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售商品時(shí)
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）交納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
3.一般納稅人的特殊會計(jì)處理
（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)
借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款
【例7－2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元；材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，且采用實(shí)際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價(jià)款為30 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 100 000元；款項(xiàng)尚未收到；該批商品不需要繳納消費(fèi)稅。
要求：做出甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年3月1日購買材料：
借：原材料 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000
貸：銀行存款 2 340 000
（2）20×7年3月4日銷售商品：
借：應(yīng)收賬款 35 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 000
【例7－3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實(shí)際成本核算，實(shí)際支付價(jià)款為300萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：原材料 2 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300 000
貸：銀行存款 3 000 000
（2）視同銷售的會計(jì)處理
業(yè)務(wù)范圍 會計(jì)處理
①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 借：應(yīng)付利潤①
長期股權(quán)投資②
應(yīng)付職工薪酬④
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
如果用于捐贈：
借：營業(yè)外支出③
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營用的在建工程
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
【要點(diǎn)提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計(jì)處理與其他視同銷售不同。