綜合抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率
【例題30：單選】甲國居民有來源于乙國所得100萬、丙國所得100萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%，在綜合抵免下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()
A 80萬 B 50萬 C 10萬 D 0
答案：D
解析：
第一步，計(jì)算綜合抵免限額。
綜合抵免限額：(100+100)*40% = 80萬
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額。注意抵免限額與抵免額之間的區(qū)分。
乙國實(shí)際繳納：100*50%=50萬，
丙國實(shí)際繳納：100*30%=30萬，
共繳納50+30=80萬，沒有超過抵免限額，故80萬全額抵免掉。
第三步，計(jì)算甲國實(shí)際征收了多少稅
甲國應(yīng)繳稅款80萬，第二步得出抵免額正好也為80萬，所以實(shí)際征收所得稅0。
但如果按照分國抵免法計(jì)算的話，就應(yīng)在甲國還要繳納10萬元的稅款。
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項(xiàng)抵免限額。
在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國際間稅收逃避，對某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：
分項(xiàng)抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外某一單項(xiàng)所得額×本國稅率
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外應(yīng)稅所得額×本國稅率
【例題30：單選】甲國居民有來源于乙國所得100萬、丙國所得100萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%，在綜合抵免下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為()
A 80萬 B 50萬 C 10萬 D 0
答案：D
解析：
第一步，計(jì)算綜合抵免限額。
綜合抵免限額：(100+100)*40% = 80萬
第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額。注意抵免限額與抵免額之間的區(qū)分。
乙國實(shí)際繳納：100*50%=50萬，
丙國實(shí)際繳納：100*30%=30萬，
共繳納50+30=80萬，沒有超過抵免限額，故80萬全額抵免掉。
第三步，計(jì)算甲國實(shí)際征收了多少稅
甲國應(yīng)繳稅款80萬，第二步得出抵免額正好也為80萬，所以實(shí)際征收所得稅0。
但如果按照分國抵免法計(jì)算的話，就應(yīng)在甲國還要繳納10萬元的稅款。
采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同國家發(fā)生的不足限額和超限額部分互相抵消。綜合抵免可以使納稅人獲得限度的抵免。
(3)分項(xiàng)抵免限額。
在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國際間稅收逃避，對某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：
分項(xiàng)抵免限額
=國內(nèi)外應(yīng)稅所得×本國稅率×(國外某一單項(xiàng)所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)
=國外某一單項(xiàng)所得額×本國稅率