【問題】
今年8月，我從一家小規(guī)模納稅人那里買了一輛1.6排量的小轎車，發(fā)票上注明的金額是98000元。當(dāng)我到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅時(shí)，征收人員給我確定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格是95145.63元(98000/1.03），而我自己計(jì)算的計(jì)稅價(jià)格卻是83760.68元(98000/1.17），如果以計(jì)稅價(jià)格按照5%的征收率計(jì)算車輛購置稅，那么我就多繳了569.24元的車輛購置稅。請(qǐng)問，車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格該如何確定？
【解答】
按照《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該按照下列規(guī)定來確定：1.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款；2.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，包括關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分；3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
《車輛購置稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)）明確，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，要如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報(bào)表》。在納稅申報(bào)表中，“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）價(jià)格”一欄內(nèi)，填寫機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額。在“申報(bào)計(jì)稅價(jià)格”一欄內(nèi)，分別按下面的要求填寫，即在境內(nèi)購置車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額，除以1.17來填寫；進(jìn)口自用車輛，填寫關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分的合計(jì)數(shù)；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額，除以1.17來填寫。
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)）和《關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1139號(hào)）的要求，從2006年8月1日起，統(tǒng)一使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并將發(fā)票上的含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格，作為計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格。也就是說，從小規(guī)模納稅人處購買的車輛，其車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格＝價(jià)稅合計(jì)額/（1＋征收率），從一般納稅人處購買的車輛，其車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格＝價(jià)稅合計(jì)額/（1＋稅率）。又新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，除出口貨物零稅率和部分貨物按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行13%的稅率外，其余稅率均為17%，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%。因此，經(jīng)銷商為消費(fèi)者開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果該經(jīng)銷商不是增值稅一般納稅人，則車輛購置稅的納稅人一律按3%的征收率換算計(jì)稅價(jià)格。如果該經(jīng)銷商是增值稅一般納稅人，則車輛購置稅的納稅人應(yīng)按17%的稅率換算計(jì)稅價(jià)格。
上述姜先生是從小規(guī)模納稅人處購買的轎車，因此他的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該是95145.63元(98000/1.03），所以征收人員確定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格是正確的。
今年8月，我從一家小規(guī)模納稅人那里買了一輛1.6排量的小轎車，發(fā)票上注明的金額是98000元。當(dāng)我到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購置稅時(shí)，征收人員給我確定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格是95145.63元(98000/1.03），而我自己計(jì)算的計(jì)稅價(jià)格卻是83760.68元(98000/1.17），如果以計(jì)稅價(jià)格按照5%的征收率計(jì)算車輛購置稅，那么我就多繳了569.24元的車輛購置稅。請(qǐng)問，車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格該如何確定？
【解答】
按照《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該按照下列規(guī)定來確定：1.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款；2.納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，包括關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分；3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
《車輛購置稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第15號(hào)）明確，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，要如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報(bào)表》。在納稅申報(bào)表中，“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）價(jià)格”一欄內(nèi)，填寫機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額。在“申報(bào)計(jì)稅價(jià)格”一欄內(nèi)，分別按下面的要求填寫，即在境內(nèi)購置車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額，除以1.17來填寫；進(jìn)口自用車輛，填寫關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分的合計(jì)數(shù)；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車輛，按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的價(jià)費(fèi)合計(jì)金額，除以1.17來填寫。
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)）和《關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1139號(hào)）的要求，從2006年8月1日起，統(tǒng)一使用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并將發(fā)票上的含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格，作為計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格。也就是說，從小規(guī)模納稅人處購買的車輛，其車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格＝價(jià)稅合計(jì)額/（1＋征收率），從一般納稅人處購買的車輛，其車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格＝價(jià)稅合計(jì)額/（1＋稅率）。又新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，除出口貨物零稅率和部分貨物按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行13%的稅率外，其余稅率均為17%，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%。因此，經(jīng)銷商為消費(fèi)者開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果該經(jīng)銷商不是增值稅一般納稅人，則車輛購置稅的納稅人一律按3%的征收率換算計(jì)稅價(jià)格。如果該經(jīng)銷商是增值稅一般納稅人，則車輛購置稅的納稅人應(yīng)按17%的稅率換算計(jì)稅價(jià)格。
上述姜先生是從小規(guī)模納稅人處購買的轎車，因此他的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該是95145.63元(98000/1.03），所以征收人員確定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格是正確的。