前言：該部分內(nèi)容相對難度較大，所以在此能看懂的學(xué)員那時，但若看后不怎么明白的學(xué)員也不于著急，因?yàn)楸菊鹿?jié)我覺得大題部分主要是學(xué)好單項(xiàng)資產(chǎn)及資產(chǎn)組減值的運(yùn)用，而總部資產(chǎn)及商譽(yù)這部分內(nèi)容只要能把握好一個大概框架就行。（個人觀點(diǎn)，僅供參考）
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一、總部資產(chǎn)概述
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
二、分?jǐn)傇瓌t
第一步，處理可以分?jǐn)偟摹?BR> 第二步，在第一步的基礎(chǔ)上再加上不可分?jǐn)偟淖鲑~面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)和已提的準(zhǔn)備的賬面價值再作分?jǐn)偂?BR> 【例9—9】（本例題摘自徐老師講義）ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。
對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體表9－5：
表9－5 單位：萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
合計
各資產(chǎn)組賬面價值 200 300 400 900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值合計） 12.5% 37.5% 50% 100%
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 37.5 112.5 150 300
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 237.5 412.5 550 1 200
注意：上表中在計算最后一行時，應(yīng)該用加權(quán)前的賬面價值加上辦公樓的分?jǐn)偨痤~。
企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%。計算過程見表9—6：
表9—6 單位：萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
58
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
104
44
66
28
112
48
310
134
7
110
42
68
26
120
44
324
122
8
110
36
70
22
126
42
332
108
9
106
30
70
20
130
36
334
96
10
96
24
70
18
132
32
338
84
11
72
16
132
28
264
56
12
70
14
132
24
262
50
13
70
12
132
22
262
42
14
66
10
130
18
256
36
15
60
8
124
16
244
30
16
52
6
120
12
230
24
17
44
4
114
10
216
20
18
36
2
102
8
194
16
19
28
2
86
6
170
12
20
20
2
70
4
142
8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1 440
根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，，資產(chǎn)組A，其可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)組B的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)84.5萬元（412.5－328）的減值損失；資產(chǎn)組C的可收回金額也低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元（550－542）的減值損失。然后將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元（412.5－328）而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5／412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300／412.5）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元（8×150／550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8×400／550）。
此時，總部辦公樓應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備金額＝23.05＋2＝25.05（萬元）。
（B和C資產(chǎn)組自身按照各自的賬面價值再次進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ驗(yàn)楸绢}中沒有告知所以不需要考慮此問題。）
注意：在進(jìn)行分?jǐn)倳r要考慮約束條件：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。
對研發(fā)中心進(jìn)行減值測試，前提是以B和C資產(chǎn)組按照扣除減值后的賬面價值為基礎(chǔ)。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元（300－61.45）、394萬元（400－6）和274.95萬元（300－23.05－2）。研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
假定：可收回金額為1 100萬元，賬面價值總額不變。此時資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝1 207.50－1 100＝107.50（萬元）。這個減值金額應(yīng)在研發(fā)中心、辦公大樓、A、B、C資產(chǎn)組中再次進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組B 61.45
——資產(chǎn)組C 6
——總部辦公樓 25.05
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)組B 61.45
——資產(chǎn)組C 6
——總部辦公樓 25.05
三、商譽(yù)減值處理
1. 商譽(yù)只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生，吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下商譽(yù)產(chǎn)生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽(yù)是不做賬的。）
2. .商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試
3.商譽(yù)的減值測試思路：①用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。 ②剩余的減值金額再進(jìn)行分配。
4.商譽(yù)減值測試的方法與會計處理：
（1）商譽(yù)減值測試的方法：第一步，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第二步，將商譽(yù)按照各個單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值的比例分?jǐn)傆嬋敫鱾€單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。
（2）會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
本章小結(jié)
1.可收回金額的估計。
2.資產(chǎn)組的認(rèn)定與減值在測試。
3.資產(chǎn)組減值的分?jǐn)傇瓌t。
4.相關(guān)會計處理。
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一、總部資產(chǎn)概述
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
二、分?jǐn)傇瓌t
第一步，處理可以分?jǐn)偟摹?BR> 第二步，在第一步的基礎(chǔ)上再加上不可分?jǐn)偟淖鲑~面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)和已提的準(zhǔn)備的賬面價值再作分?jǐn)偂?BR> 【例9—9】（本例題摘自徐老師講義）ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2000年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。
對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體表9－5：
表9－5 單位：萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
合計
各資產(chǎn)組賬面價值 200 300 400 900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值合計） 12.5% 37.5% 50% 100%
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 37.5 112.5 150 300
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 237.5 412.5 550 1 200
注意：上表中在計算最后一行時，應(yīng)該用加權(quán)前的賬面價值加上辦公樓的分?jǐn)偨痤~。
企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%。計算過程見表9—6：
表9—6 單位：萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
58
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
104
44
66
28
112
48
310
134
7
110
42
68
26
120
44
324
122
8
110
36
70
22
126
42
332
108
9
106
30
70
20
130
36
334
96
10
96
24
70
18
132
32
338
84
11
72
16
132
28
264
56
12
70
14
132
24
262
50
13
70
12
132
22
262
42
14
66
10
130
18
256
36
15
60
8
124
16
244
30
16
52
6
120
12
230
24
17
44
4
114
10
216
20
18
36
2
102
8
194
16
19
28
2
86
6
170
12
20
20
2
70
4
142
8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1 440
根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，，資產(chǎn)組A，其可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)組B的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)84.5萬元（412.5－328）的減值損失；資產(chǎn)組C的可收回金額也低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元（550－542）的減值損失。然后將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元（412.5－328）而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5／412.5），導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300／412.5）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元（8×150／550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元（8×400／550）。
此時，總部辦公樓應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備金額＝23.05＋2＝25.05（萬元）。
（B和C資產(chǎn)組自身按照各自的賬面價值再次進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ驗(yàn)楸绢}中沒有告知所以不需要考慮此問題。）
注意：在進(jìn)行分?jǐn)倳r要考慮約束條件：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。
對研發(fā)中心進(jìn)行減值測試，前提是以B和C資產(chǎn)組按照扣除減值后的賬面價值為基礎(chǔ)。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元（300－61.45）、394萬元（400－6）和274.95萬元（300－23.05－2）。研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
假定：可收回金額為1 100萬元，賬面價值總額不變。此時資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝1 207.50－1 100＝107.50（萬元）。這個減值金額應(yīng)在研發(fā)中心、辦公大樓、A、B、C資產(chǎn)組中再次進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組B 61.45
——資產(chǎn)組C 6
——總部辦公樓 25.05
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)組B 61.45
——資產(chǎn)組C 6
——總部辦公樓 25.05
三、商譽(yù)減值處理
1. 商譽(yù)只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生，吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下商譽(yù)產(chǎn)生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽(yù)是不做賬的。）
2. .商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試
3.商譽(yù)的減值測試思路：①用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。 ②剩余的減值金額再進(jìn)行分配。
4.商譽(yù)減值測試的方法與會計處理：
（1）商譽(yù)減值測試的方法：第一步，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第二步，將商譽(yù)按照各個單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值的比例分?jǐn)傆嬋敫鱾€單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。
（2）會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
本章小結(jié)
1.可收回金額的估計。
2.資產(chǎn)組的認(rèn)定與減值在測試。
3.資產(chǎn)組減值的分?jǐn)傇瓌t。
4.相關(guān)會計處理。