第四章 復(fù)式記賬
第一節(jié) 復(fù)式記賬法
所謂記賬方式，簡(jiǎn)單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。依照記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方式能夠分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中入行登記的記賬方式。在單式記賬法下，一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記什物的收付金額。
單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面體系地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，也不利于檢討賬戶記載的是否精確和完全，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方式。
這種記賬方式只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。
二、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基本，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中入行登記，體系地反映資金活動(dòng)調(diào)整結(jié)果的一種記賬方式。
復(fù)式記賬法戰(zhàn)勝了單式記賬法的缺陷。
例如，用銀行存款10000元購(gòu)買一批資料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記載銀行存款減少10000元，另一方面在“原資料”賬戶記載資料增添10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清晰地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，即資金從何處來，又去何處去。。
復(fù)式記賬法與單式記賬法比擬，具有以下兩個(gè)顯明的特色：
1.對(duì)于公司發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既能夠全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形，來全面、體系地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的入程和結(jié)果。
2.因?yàn)槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中入行登記，因此，能夠?qū)~戶記載的結(jié)果入行試算平衡，以便檢討賬戶記賬的精確性。
復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方式，為世界各國(guó)所普遍采取。我國(guó)過去曾采取的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年公布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明白劃定，公司應(yīng)當(dāng)采取借貸記賬法記賬。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方式。借貸記賬法是樹立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基本上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形的一種復(fù)式記賬方式。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法來源于13世紀(jì)的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分離作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演化成純潔的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶構(gòu)造
在借貸記賬法下，賬戶的基本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增添，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決議。
（一）資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增添，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增添額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增添額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某公司的原資料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000元，則原資料賬戶的期末余額計(jì)算如下：
原資料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記載，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。
二、會(huì)計(jì)分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只要兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系非常清晰，比擬簡(jiǎn)單理解和掌握。
（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。公司編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效力。
第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軌制的有關(guān)劃定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軌制的有關(guān)劃定設(shè)置，有的是公司自行設(shè)置。
一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
（一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭掌握作用
（二）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有填補(bǔ)說明作用
（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方式。
注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。
（一）平行登記的要點(diǎn)如下：
1.所根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一樣。
2.借貸方向一樣。
3.所屬會(huì)計(jì)期間一樣（非時(shí)光）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，中華考試網(wǎng)必需在記入總分類賬戶入行總括登記的統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶入行明細(xì)分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)
（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)
【例7·多選題】平行登記的記賬原則能夠概括為（）。
A.方向一樣
B.期間一致
C.繁簡(jiǎn)一樣
D.金額相等
[謎底]ABD
第一節(jié) 復(fù)式記賬法
所謂記賬方式，簡(jiǎn)單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。依照記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方式能夠分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中入行登記的記賬方式。在單式記賬法下，一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記什物的收付金額。
單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面體系地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，也不利于檢討賬戶記載的是否精確和完全，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方式。
這種記賬方式只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。
二、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基本，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中入行登記，體系地反映資金活動(dòng)調(diào)整結(jié)果的一種記賬方式。
復(fù)式記賬法戰(zhàn)勝了單式記賬法的缺陷。
例如，用銀行存款10000元購(gòu)買一批資料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記載銀行存款減少10000元，另一方面在“原資料”賬戶記載資料增添10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清晰地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，即資金從何處來，又去何處去。。
復(fù)式記賬法與單式記賬法比擬，具有以下兩個(gè)顯明的特色：
1.對(duì)于公司發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既能夠全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形，來全面、體系地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的入程和結(jié)果。
2.因?yàn)槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中入行登記，因此，能夠?qū)~戶記載的結(jié)果入行試算平衡，以便檢討賬戶記賬的精確性。
復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方式，為世界各國(guó)所普遍采取。我國(guó)過去曾采取的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年公布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明白劃定，公司應(yīng)當(dāng)采取借貸記賬法記賬。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方式。借貸記賬法是樹立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基本上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情形的一種復(fù)式記賬方式。
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法來源于13世紀(jì)的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分離作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演化成純潔的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶構(gòu)造
在借貸記賬法下，賬戶的基本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增添，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決議。
（一）資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增添，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增添額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增添額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某公司的原資料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000元，則原資料賬戶的期末余額計(jì)算如下：
原資料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記載，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）。
二、會(huì)計(jì)分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只要兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系非常清晰，比擬簡(jiǎn)單理解和掌握。
（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。公司編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效力。
第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軌制的有關(guān)劃定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軌制的有關(guān)劃定設(shè)置，有的是公司自行設(shè)置。
一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
（一）總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭掌握作用
（二）明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有填補(bǔ)說明作用
（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方式。
注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。
（一）平行登記的要點(diǎn)如下：
1.所根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一樣。
2.借貸方向一樣。
3.所屬會(huì)計(jì)期間一樣（非時(shí)光）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，中華考試網(wǎng)必需在記入總分類賬戶入行總括登記的統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶入行明細(xì)分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)
（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)
【例7·多選題】平行登記的記賬原則能夠概括為（）。
A.方向一樣
B.期間一致
C.繁簡(jiǎn)一樣
D.金額相等
[謎底]ABD