第四章 復式記賬
第一節(jié) 復式記賬法
所謂記賬方式，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方式。依照記載經濟業(yè)務方式的不同，記賬方式能夠分為單式記賬法和復式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中入行登記的記賬方式。在單式記賬法下，一般只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記什物的收付金額。
單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面體系地反映各會計要素的增減變動情形以及經濟業(yè)務的前因后果，也不利于檢討賬戶記載的是否精確和完全，因而是一種不夠科學的記賬方式。
這種記賬方式只適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個體和家庭。
二、復式記賬法
復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基本，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中入行登記，體系地反映資金活動調整結果的一種記賬方式。
復式記賬法戰(zhàn)勝了單式記賬法的缺陷。
例如，用銀行存款10000元購買一批資料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記載銀行存款減少10000元，另一方面在“原資料”賬戶記載資料增添10000元，這樣登記的結果能夠清晰地反映一項經濟業(yè)務的前因后果，即資金從何處來，又去何處去。。
復式記賬法與單式記賬法比擬，具有以下兩個顯明的特色：
1.對于公司發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記，既能夠全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的前因后果，也能通過會計要素的增減變動情形，來全面、體系地反映經濟活動的入程和結果。
2.因為每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中入行登記，因此，能夠對賬戶記載的結果入行試算平衡，以便檢討賬戶記賬的精確性。
復式記賬法是一種科學的記賬方式，為世界各國所普遍采取。我國過去曾采取的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年公布的《公司會計準則》中明白劃定，公司應當采取借貸記賬法記賬。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方式。借貸記賬法是樹立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基本上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情形的一種復式記賬方式。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法來源于13世紀的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分離作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演化成純潔的記賬符號，用來標明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶構造
在借貸記賬法下，賬戶的基本構造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增添，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決議。
（一）資產類賬戶構造
資產類賬戶，借方表示增添，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發(fā)生增添額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增添額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某公司的原資料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原資料賬戶的期末余額計算如下：
原資料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記載，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
（一）簡單會計分錄（一借一貸）
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數量只要兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系非常清晰，比擬簡單理解和掌握。
（二）復合會計分錄（非一借一貸）
復合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。公司編制復合會計分錄，能夠全面反映經濟業(yè)務的前因后果，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效力。
第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置。明細分類賬戶，有的是指根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置，有的是公司自行設置。
一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
（一）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭掌握作用
（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有填補說明作用
（三）總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等
二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為根據，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方式。
注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證。
（一）平行登記的要點如下：
1.所根據會計憑證一樣。
2.借貸方向一樣。
3.所屬會計期間一樣（非時光）。即一項經濟業(yè)務發(fā)生后，中華考試網必需在記入總分類賬戶入行總括登記的統(tǒng)一會計期間，在其所屬明細分類賬戶入行明細分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。
（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計
（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計
【例7·多選題】平行登記的記賬原則能夠概括為（）。
A.方向一樣
B.期間一致
C.繁簡一樣
D.金額相等
[謎底]ABD
第一節(jié) 復式記賬法
所謂記賬方式，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方式。依照記載經濟業(yè)務方式的不同，記賬方式能夠分為單式記賬法和復式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中入行登記的記賬方式。在單式記賬法下，一般只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記什物的收付金額。
單式記賬法記賬手續(xù)比擬簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面體系地反映各會計要素的增減變動情形以及經濟業(yè)務的前因后果，也不利于檢討賬戶記載的是否精確和完全，因而是一種不夠科學的記賬方式。
這種記賬方式只適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個體和家庭。
二、復式記賬法
復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基本，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中入行登記，體系地反映資金活動調整結果的一種記賬方式。
復式記賬法戰(zhàn)勝了單式記賬法的缺陷。
例如，用銀行存款10000元購買一批資料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記載銀行存款減少10000元，另一方面在“原資料”賬戶記載資料增添10000元，這樣登記的結果能夠清晰地反映一項經濟業(yè)務的前因后果，即資金從何處來，又去何處去。。
復式記賬法與單式記賬法比擬，具有以下兩個顯明的特色：
1.對于公司發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記，既能夠全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的前因后果，也能通過會計要素的增減變動情形，來全面、體系地反映經濟活動的入程和結果。
2.因為每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中入行登記，因此，能夠對賬戶記載的結果入行試算平衡，以便檢討賬戶記賬的精確性。
復式記賬法是一種科學的記賬方式，為世界各國所普遍采取。我國過去曾采取的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年公布的《公司會計準則》中明白劃定，公司應當采取借貸記賬法記賬。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方式。借貸記賬法是樹立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基本上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情形的一種復式記賬方式。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法來源于13世紀的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分離作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演化成純潔的記賬符號，用來標明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶構造
在借貸記賬法下，賬戶的基本構造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增添，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決議。
（一）資產類賬戶構造
資產類賬戶，借方表示增添，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發(fā)生增添額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增添額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某公司的原資料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原資料賬戶的期末余額計算如下：
原資料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記載，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
（一）簡單會計分錄（一借一貸）
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數量只要兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系非常清晰，比擬簡單理解和掌握。
（二）復合會計分錄（非一借一貸）
復合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。公司編制復合會計分錄，能夠全面反映經濟業(yè)務的前因后果，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效力。
第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
目前總分類賬戶一般根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置。明細分類賬戶，有的是指根據國度統(tǒng)一的會計軌制的有關劃定設置，有的是公司自行設置。
一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
（一）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭掌握作用
（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有填補說明作用
（三）總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等
二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為根據，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方式。
注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證。
（一）平行登記的要點如下：
1.所根據會計憑證一樣。
2.借貸方向一樣。
3.所屬會計期間一樣（非時光）。即一項經濟業(yè)務發(fā)生后，中華考試網必需在記入總分類賬戶入行總括登記的統(tǒng)一會計期間，在其所屬明細分類賬戶入行明細分類登記。
4.記入總分類賬戶的金額與記入明細分類賬戶的合計金額相等。
（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計
注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計
（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計
【例7·多選題】平行登記的記賬原則能夠概括為（）。
A.方向一樣
B.期間一致
C.繁簡一樣
D.金額相等
[謎底]ABD