2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試仿真試題之《稅法》
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】A
【解析】稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的形
式特征。
2.【答案】A
【解析】A符合增值稅的原理。實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而采用憑發(fā)票抵扣稅款的間接計(jì)算法，B錯(cuò)誤。實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額，C錯(cuò)誤。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅，D錯(cuò)誤。
3.【答案】C
【解析】用中輕型商務(wù)車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于消費(fèi)稅小汽車稅目中的中輕型商務(wù)客車的征稅范圍。
4.【答案】D
【解析】本題陷阱在于考核考生是否能辨析把握不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計(jì)價(jià)規(guī)定。銷售已使用過的自建廠房，應(yīng)該按照收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。只有購入或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能差額計(jì)稅。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1400 × 5%=70(萬元)。
5.【答案】B
【解析】城建稅進(jìn)口不征，出口不退;出口免抵的增值稅應(yīng)計(jì)繳城建稅。應(yīng)納城建稅=(40+4)×7%=3.08(萬元)。
6.【答案】B
【解析】選項(xiàng)ACD均屬于特定減免關(guān)稅的情形，只有選項(xiàng)8屬于法定減免的范疇。
7.【答案】A
【解析】納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅。
8.【答案】D
【解析】出售舊房及建筑物計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)，其扣除項(xiàng)目金額中的舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格應(yīng)按重置成本價(jià)乘以成新折扣率計(jì)算。
9.【答案】D
【解析】納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
10.【答案】C
【解析】新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是自批準(zhǔn)征用之日起滿1年。
11.【答案】C
【解析】考核購買自用國(guó)產(chǎn)車的汁稅依據(jù)和稅額計(jì)算。車購稅計(jì)稅依據(jù)包括支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款(不包括增值稅稅款)和價(jià)外費(fèi)用，購買者隨購買車輛支付的：L：具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分并入計(jì)稅價(jià)格，支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)稅。應(yīng)納車購稅=(210000+2000+2500)/(1+17%)×10%=18333.33(元)。
12.【答案】B
【解析】專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為自重每噸每年稅額在16元～l20元的范圍內(nèi)確定，具體適用稅額是省級(jí)人民政府參照標(biāo)準(zhǔn)確定。
13.【答案】A
【解析】貨物運(yùn)輸合同計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物金額、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)納印花稅=20 ×0.5%o=100(元)。
14.【答案】A
【解析】可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
15.【答案】A
【解析】境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，A正確;扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫，B錯(cuò)誤;扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金，由非居民企業(yè)繳納稅款，所以C錯(cuò)誤;居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，所以D錯(cuò)誤。
16.【答案】B
【解析】個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住5年后，從第6年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅;如該個(gè)人在第6年期以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可從在此居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。
17.【答案】C
【解析】客戶應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=(54600-7000)×(1-20%)÷[l-(1-20%)×40%]×40%-7000=15400(萬元)。
18.【答案】B
【解析】書面咨詢是稅務(wù)咨詢常見的一種咨詢方法。
19.【答案】C
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)均不屬于我國(guó)稅務(wù)行政處罰的主體：稅務(wù)所可處2000元以下的行政處罰屬于征管法的特別授權(quán)。主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于稅務(wù)行政處罰的主體。
20.【答案】C
【解析】書面咨詢是稅務(wù)咨詢常見的一種咨詢方法;口頭咨詢適用于簡(jiǎn)單明了的稅務(wù)問題(政策法規(guī)、辦稅程序)的咨詢;常年稅務(wù)顧問是一種綜合性稅務(wù)咨詢服務(wù)形式;網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)更便捷，不受時(shí)間、場(chǎng)所限制。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體的一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。
2.【答案】AB
【解析】AB采用增值稅先征后退政策;c采用增值稅即征即退50%政策;D采用增值稅即征即退政策。
3.【答案】ABC
【解析】在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2009年5月1日起，我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，所以要選ABC，由于納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。所以又要排除D。
4.【答案】ABCD
【解析】A選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，全額納稅=2500 × 5%=125(元)。B選項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)出納長(zhǎng)款收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。C選項(xiàng)，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)北稅。D選項(xiàng)，應(yīng)一并按銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.【答案】ABC
【解析】城建稅具有較強(qiáng)的屬地性，跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納城建稅，所以D錯(cuò)誤。資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加都有進(jìn)口不征、出口不退的規(guī)則;城建稅隨“三稅”繳納的地點(diǎn)繳納;計(jì)稅依據(jù)不包括非稅款項(xiàng)，ABC符合城建稅、教育費(fèi)附加基本規(guī)定。
6.【答案】BD
【解析】無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣是關(guān)稅法定減免的項(xiàng)目，A選項(xiàng)錯(cuò)誤;在海關(guān)放行前因不可 抗力損失的貨物，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅;由購買方負(fù)擔(dān)的盛裝貨物的容器單獨(dú)計(jì)價(jià)也要繳納關(guān)稅，C選項(xiàng)錯(cuò)誤;關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物是關(guān)稅法定減免的項(xiàng)目，D選項(xiàng)正確。
7.【答案】AB
【解析】納稅人采用預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;納稅人采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)晶的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
8.【答案】CD
【解析】房地產(chǎn)評(píng)估增值的沒有轉(zhuǎn)讓行為不繳納土地增值稅;某商業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股投資開辦工廠暫不繳納土地增值稅;將自有房產(chǎn)贈(zèng)送給客戶的不屬于免稅的公益性轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納土地增值稅;出地、出資雙方合作建房，建成后義轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。
9.【答案】AC
【解析】這是典型的考核單純性記憶的客觀題。自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅，A可選;從2001年1月1日起，企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自用住房，暫免征收房產(chǎn)稅，C也可選;B是在用的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，應(yīng)該征稅;對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅，而D選項(xiàng)體現(xiàn)出該危房在用，所以不能免稅。
10.【答案】BCD
【解析】房產(chǎn)稅采用的從價(jià)、從租兩種比例稅率，沒使用幅度形式，所以不能選A;契稅采用的是3%-5%的幅度比例稅率;現(xiàn)在的車船稅(原車船使用稅)中規(guī)定了車輛的各個(gè)子目稅額幅度;城鎮(zhèn)土地使用稅采用分級(jí)幅度稅額，體現(xiàn)有幅度的差別稅額。所以應(yīng)選擇BCD。
11.【答案】BCD
【解析】車輛購置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，銷售車輛行為屬于增值稅的征稅范圍。不繳納車輛購置稅。
12.【答案】BCD
【解析】以協(xié)議方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格，成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益，所以選項(xiàng)A不夠全面。BCD符合稅法規(guī)定。
13.【答案】AD
【解析】向投資者支付的股息、企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能扣除，經(jīng)核定的可以扣除;企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值可以扣除。
14.【答案】ABD
【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
15.【答案】BCD
【解析】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。選項(xiàng)A，私營(yíng)有限企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
16.【答案】ACD
【解析】ACD屬于工資薪金所得。B個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇、同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，按工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
17.【答案】AB
【解析】行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：(1)行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)}義申請(qǐng)的;(2)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的;(3)申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;(4)作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;因前條第(1)、(2)項(xiàng)原因中止行政復(fù)議滿60日仍無人繼續(xù)復(fù)議的，行政復(fù)議終止，但有正當(dāng)理由的除外;(5)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理?xiàng)l件的。AB屬于行政復(fù)議終止的行為;CD屬于行政復(fù)議中止的行為。
18.【答案】CD
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員在進(jìn)行檢查時(shí)要履行必要的手續(xù)，必須出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
19.【答案】AD
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，具有依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。
20.【答案】AD
【解析】稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化、代理人發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。AD正確。B屬于導(dǎo)致稅務(wù)代理終止的情況;D提前完成協(xié)議，不屬于變更代理關(guān)系的情形。
三、計(jì)算題
1.【答案及解析】
本題涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
(1)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=34000 × 50%+17000+45200÷(1+13%) ×13%-45200×5%÷(1+13%) ×13%=39200-260=38940(元)購入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;用于贈(zèng)送的視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;與銷售額相關(guān)的返還收入應(yīng)沖減增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅=(150000+10000 × 20+6000)÷(1+17%)× 17%+79100÷(1+13%)×13%=51726.5+9100=60826.50(元)
該企業(yè)銷售自己使用過的舊包裝物和下腳料都按規(guī)定稅率征稅。
(3)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60826.5-3、8940-3000=18886.5(元)
(4)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=20000 ×5%=1000(元)。
商業(yè)企業(yè)收取的不與銷售額掛鉤的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.【答案及解析】
(1)該廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(80-70)+10] × 5%=1(萬元)
計(jì)稅依據(jù)扣除公告發(fā)布費(fèi)，但不能扣除廣告制作費(fèi)。
(2)該廣告公司應(yīng)納的印花稅=(80+10)×0.5‰=0.045(萬元)
按照加工承攬合同計(jì)算繳納印花稅。
(3)該廣告公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=[(80—70)+10]× 15%=3(萬元)
1季度預(yù)交所得稅=3×25%=0.75(萬元)。
(4)該廣告公司應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅代付攝影師張某個(gè)人所得稅=4000 ×(1-20%)÷84%×20%=3809.52 × 20%=761.9(元)
代扣化妝師王某個(gè)人所得稅=(2000—800) ×20%=240(元)
合計(jì)扣稅=761.9+240=1001.9(元)。
3.【答案及解析】
(1)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅5 × 2=1O(元)。
(2)保險(xiǎn)單應(yīng)納印花稅=(20000+10800)×1‰=30.80(元)。
(3)貸款合同應(yīng)納印花稅=5000000 × 0.05%=250(元)。
(4)與煉鋼廠加工服裝合同應(yīng)納稅=(20000+30000) ×0.5‰=25(元)。
(5)與食品廠加工服裝合同應(yīng)納稅=300000 ×0.3‰+40000 ×0.5‰=110(元)。
(6)轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)應(yīng)納印花稅=10000 ×0.3%o=3(元)。
(7)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)應(yīng)納印花稅=120000×0.5‰=60(元)。
(8)與鐵路部門簽訂貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=36000 × l‰=36(元)。
運(yùn)輸費(fèi)與保管費(fèi)無法區(qū)分的，從高計(jì)稅。
4.【答案及解析】
(1)計(jì)算公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(12000+15000) × 5%=1350(萬元)。
(2)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額=(5400+210)×2/3+(5400+210) × l/3×(80%+10%)=3740+1683=5423(萬元)
銷售的住宅、寫字樓以及雖不取得收入，但建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的會(huì)所、用于非盈利公用事業(yè)等，可扣除相應(yīng)土地使用權(quán)的費(fèi)用。
(3)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額=2500+4000 ×(80%+10%)+1000=7100 (萬元)
(4)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他
扣除項(xiàng)目=(300—50)+(2500+5610÷3)×5%+(1000+5610÷3) × 10%+(1683+4000×90%)×10%+(5423+7100) ×20%=468.5+287+528.3+2504.6=3788.4(萬元)
這里考核兩種利息分?jǐn)偁顩r帶來的不同處理結(jié)果，同時(shí)考核加扣20%的規(guī)定。
(5)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金=1350 ×(1+7%+3%)=1485(萬元)
(6)計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅
增值額=(12000+15000)-(5423+7100+
3788.4+1485)=27000-l7796.4=9203.6(萬元)
土地增值率=9203.6÷17796.4 × 100%=
51.72%，適用40%的稅率，速算扣除系數(shù)5%，
應(yīng)納土地增值稅=9203.6×40%-l7796.4×5%=3681.44-889.82=2791.62(萬元)。
5.【答案及解析】
(1)年度績(jī)效工資30000元，30000/12=2500，適用l5%的稅率、125的速算扣除數(shù)
2008年12月份趙某的工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-2000) × 10%-25+30000×15%一l25=4450(元)。
(2)趙某購買房屋不足5年出售的，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬元)。
(3)因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元。
(4)趙某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[10000×(7-5)-1000/20000×10000-700]×20%=(20000-500-700)×20%=3760(元)。
(5)捐贈(zèng)限額=(3000—800)×30%=660(元)
實(shí)際捐贈(zèng)支出500元，未超出扣除標(biāo)準(zhǔn)。趙某兼職所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-800-500)×20%×l2=4080(元)
(6)拍賣字畫所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000) ×20%=70000(元)。
(7)A國(guó)扣除限額=40000 ×(1-20%)×20%=6400(元)，實(shí)納稅額8000元大于扣除限額，故來自A國(guó)的所得不用補(bǔ)稅B國(guó)扣除限額=10000×20%=2000(元)，來自B國(guó)的所得應(yīng)補(bǔ)稅2000-1000=1000(元)。
四、綜合題
1.【答案及解析】
(1)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅額=51250 × 8×10%+(20590+3600)×8×25%=41000+48380=89380(元)
關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)不包括境內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)用。
(2)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=(20590+3600)×8×(1+25%)/(1-30%)×30%=103671.43(元)
(3)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額=51250×8×(1+10%)×17%+(20590+3600)×8×(1+25%)/(1—30%)×17%=76670+58747.14=135417.14(元)。
(4)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=80000×(1+10%)×(1+20%)×13%+(4000+2000)×7%+68000+85000+11560+135417.14+500000×17%=399125.14(元)
(5)該企業(yè)當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅視同銷售按照平均價(jià)格作為銷售額
當(dāng)期銷售額=450000+120000+450000÷30÷250×600+60×250×10+750000+[12000×2
×(1+10%)+150×2]÷(1-36%)=1547718.75(元)
銷項(xiàng)稅=1547718.75×17%=263112.19(元)
(6)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅
當(dāng)期應(yīng)納稅=2613112.19-399125.14=-136012.95(元)
(7)該企業(yè)當(dāng)期計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額以物易物、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品按照高售價(jià)作為消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，第三筆業(yè)務(wù)和第七筆業(yè)務(wù)應(yīng)該按照高售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。第三筆業(yè)務(wù)汁算消費(fèi)稅的銷售額=65×250×30=487500(元)
第七筆業(yè)務(wù)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額=65×250×10=162500(元)
當(dāng)期銷售額=487500+162500+120000+36000+750000+41718.75=1597719.75(元)
(8)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=1597718.75×36%+(30+8+10+600/250+2+50)×150-(100000+900000-154000)×30%-l03671.43=575178.75+15360-253800-103671.43=233067.32(元)。
2.【答案及解析】
(1)該企業(yè)投資收益的納稅調(diào)整金額26萬元。
(2)該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)整金額60.5萬元。
①50萬元應(yīng)資本化的利息在企業(yè)所得稅前不得扣除;
②向其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款可在所得稅前扣除的利息=200×9%÷l2×9=13.5(萬元)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)性利息超支24—13.5=10.5(萬元)。
(3)該企業(yè)管理費(fèi)用的納稅調(diào)整金額85萬元25萬元存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備和60萬元預(yù)計(jì)負(fù)債在所得稅前不得扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
(4)該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整金額20萬元
①70萬為違約購銷合同的罰款支出以及l(fā)0萬為訴訟費(fèi)支出可以在所得稅前扣除;
②20萬違反政府規(guī)定被職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。
(5)該企業(yè)接受捐贈(zèng)及設(shè)備使用的納稅調(diào)整金額11.7—0.9=10.8(萬元)。
①該企業(yè)受贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10+1.7=11.7(萬元);
②該企業(yè)當(dāng)年將設(shè)備提取折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(11.7+0.3)×(1-10%)÷10÷12×10=0.9(萬元)。
(6)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額0+26+60.5+85+20+10.8—0.9=201.4(萬元)。
(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額
201.4×25%=50.35(萬元)。
(8)該企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款l5萬元
①扣繳營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬元);
②扣繳預(yù)提所得稅=100×10%=10(萬元)。
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】A
【解析】稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的形
式特征。
2.【答案】A
【解析】A符合增值稅的原理。實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而采用憑發(fā)票抵扣稅款的間接計(jì)算法，B錯(cuò)誤。實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額，C錯(cuò)誤。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅，D錯(cuò)誤。
3.【答案】C
【解析】用中輕型商務(wù)車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于消費(fèi)稅小汽車稅目中的中輕型商務(wù)客車的征稅范圍。
4.【答案】D
【解析】本題陷阱在于考核考生是否能辨析把握不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計(jì)價(jià)規(guī)定。銷售已使用過的自建廠房，應(yīng)該按照收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。只有購入或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能差額計(jì)稅。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1400 × 5%=70(萬元)。
5.【答案】B
【解析】城建稅進(jìn)口不征，出口不退;出口免抵的增值稅應(yīng)計(jì)繳城建稅。應(yīng)納城建稅=(40+4)×7%=3.08(萬元)。
6.【答案】B
【解析】選項(xiàng)ACD均屬于特定減免關(guān)稅的情形，只有選項(xiàng)8屬于法定減免的范疇。
7.【答案】A
【解析】納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅。
8.【答案】D
【解析】出售舊房及建筑物計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)，其扣除項(xiàng)目金額中的舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格應(yīng)按重置成本價(jià)乘以成新折扣率計(jì)算。
9.【答案】D
【解析】納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
10.【答案】C
【解析】新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是自批準(zhǔn)征用之日起滿1年。
11.【答案】C
【解析】考核購買自用國(guó)產(chǎn)車的汁稅依據(jù)和稅額計(jì)算。車購稅計(jì)稅依據(jù)包括支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款(不包括增值稅稅款)和價(jià)外費(fèi)用，購買者隨購買車輛支付的：L：具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分并入計(jì)稅價(jià)格，支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格中計(jì)稅。應(yīng)納車購稅=(210000+2000+2500)/(1+17%)×10%=18333.33(元)。
12.【答案】B
【解析】專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為自重每噸每年稅額在16元～l20元的范圍內(nèi)確定，具體適用稅額是省級(jí)人民政府參照標(biāo)準(zhǔn)確定。
13.【答案】A
【解析】貨物運(yùn)輸合同計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物金額、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)納印花稅=20 ×0.5%o=100(元)。
14.【答案】A
【解析】可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
15.【答案】A
【解析】境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但是境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，A正確;扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫，B錯(cuò)誤;扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金，由非居民企業(yè)繳納稅款，所以C錯(cuò)誤;居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，所以D錯(cuò)誤。
16.【答案】B
【解析】個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住5年后，從第6年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅;如該個(gè)人在第6年期以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可從在此居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。
17.【答案】C
【解析】客戶應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=(54600-7000)×(1-20%)÷[l-(1-20%)×40%]×40%-7000=15400(萬元)。
18.【答案】B
【解析】書面咨詢是稅務(wù)咨詢常見的一種咨詢方法。
19.【答案】C
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)均不屬于我國(guó)稅務(wù)行政處罰的主體：稅務(wù)所可處2000元以下的行政處罰屬于征管法的特別授權(quán)。主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于稅務(wù)行政處罰的主體。
20.【答案】C
【解析】書面咨詢是稅務(wù)咨詢常見的一種咨詢方法;口頭咨詢適用于簡(jiǎn)單明了的稅務(wù)問題(政策法規(guī)、辦稅程序)的咨詢;常年稅務(wù)顧問是一種綜合性稅務(wù)咨詢服務(wù)形式;網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)更便捷，不受時(shí)間、場(chǎng)所限制。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體的一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。
2.【答案】AB
【解析】AB采用增值稅先征后退政策;c采用增值稅即征即退50%政策;D采用增值稅即征即退政策。
3.【答案】ABC
【解析】在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2009年5月1日起，我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，所以要選ABC，由于納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。所以又要排除D。
4.【答案】ABCD
【解析】A選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，全額納稅=2500 × 5%=125(元)。B選項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)出納長(zhǎng)款收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。C選項(xiàng)，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)北稅。D選項(xiàng)，應(yīng)一并按銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.【答案】ABC
【解析】城建稅具有較強(qiáng)的屬地性，跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納城建稅，所以D錯(cuò)誤。資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加都有進(jìn)口不征、出口不退的規(guī)則;城建稅隨“三稅”繳納的地點(diǎn)繳納;計(jì)稅依據(jù)不包括非稅款項(xiàng)，ABC符合城建稅、教育費(fèi)附加基本規(guī)定。
6.【答案】BD
【解析】無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣是關(guān)稅法定減免的項(xiàng)目，A選項(xiàng)錯(cuò)誤;在海關(guān)放行前因不可 抗力損失的貨物，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅;由購買方負(fù)擔(dān)的盛裝貨物的容器單獨(dú)計(jì)價(jià)也要繳納關(guān)稅，C選項(xiàng)錯(cuò)誤;關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物是關(guān)稅法定減免的項(xiàng)目，D選項(xiàng)正確。
7.【答案】AB
【解析】納稅人采用預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;納稅人采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)晶的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
8.【答案】CD
【解析】房地產(chǎn)評(píng)估增值的沒有轉(zhuǎn)讓行為不繳納土地增值稅;某商業(yè)企業(yè)以土地作價(jià)入股投資開辦工廠暫不繳納土地增值稅;將自有房產(chǎn)贈(zèng)送給客戶的不屬于免稅的公益性轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納土地增值稅;出地、出資雙方合作建房，建成后義轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)繳納土地增值稅。
9.【答案】AC
【解析】這是典型的考核單純性記憶的客觀題。自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅，A可選;從2001年1月1日起，企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自用住房，暫免征收房產(chǎn)稅，C也可選;B是在用的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，應(yīng)該征稅;對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅，而D選項(xiàng)體現(xiàn)出該危房在用，所以不能免稅。
10.【答案】BCD
【解析】房產(chǎn)稅采用的從價(jià)、從租兩種比例稅率，沒使用幅度形式，所以不能選A;契稅采用的是3%-5%的幅度比例稅率;現(xiàn)在的車船稅(原車船使用稅)中規(guī)定了車輛的各個(gè)子目稅額幅度;城鎮(zhèn)土地使用稅采用分級(jí)幅度稅額，體現(xiàn)有幅度的差別稅額。所以應(yīng)選擇BCD。
11.【答案】BCD
【解析】車輛購置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，銷售車輛行為屬于增值稅的征稅范圍。不繳納車輛購置稅。
12.【答案】BCD
【解析】以協(xié)議方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格，成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益，所以選項(xiàng)A不夠全面。BCD符合稅法規(guī)定。
13.【答案】AD
【解析】向投資者支付的股息、企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能扣除，經(jīng)核定的可以扣除;企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值可以扣除。
14.【答案】ABD
【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
15.【答案】BCD
【解析】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。選項(xiàng)A，私營(yíng)有限企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
16.【答案】ACD
【解析】ACD屬于工資薪金所得。B個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇、同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，按工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
17.【答案】AB
【解析】行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：(1)行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)}義申請(qǐng)的;(2)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的;(3)申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;(4)作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;因前條第(1)、(2)項(xiàng)原因中止行政復(fù)議滿60日仍無人繼續(xù)復(fù)議的，行政復(fù)議終止，但有正當(dāng)理由的除外;(5)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理?xiàng)l件的。AB屬于行政復(fù)議終止的行為;CD屬于行政復(fù)議中止的行為。
18.【答案】CD
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員在進(jìn)行檢查時(shí)要履行必要的手續(xù)，必須出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
19.【答案】AD
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，具有依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。
20.【答案】AD
【解析】稅務(wù)委托代理關(guān)系可以變更的原因有：委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化、代理人發(fā)生變化、由于客觀原因需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。AD正確。B屬于導(dǎo)致稅務(wù)代理終止的情況;D提前完成協(xié)議，不屬于變更代理關(guān)系的情形。
三、計(jì)算題
1.【答案及解析】
本題涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅。
(1)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=34000 × 50%+17000+45200÷(1+13%) ×13%-45200×5%÷(1+13%) ×13%=39200-260=38940(元)購入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;用于贈(zèng)送的視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;與銷售額相關(guān)的返還收入應(yīng)沖減增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅=(150000+10000 × 20+6000)÷(1+17%)× 17%+79100÷(1+13%)×13%=51726.5+9100=60826.50(元)
該企業(yè)銷售自己使用過的舊包裝物和下腳料都按規(guī)定稅率征稅。
(3)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60826.5-3、8940-3000=18886.5(元)
(4)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=20000 ×5%=1000(元)。
商業(yè)企業(yè)收取的不與銷售額掛鉤的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.【答案及解析】
(1)該廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(80-70)+10] × 5%=1(萬元)
計(jì)稅依據(jù)扣除公告發(fā)布費(fèi)，但不能扣除廣告制作費(fèi)。
(2)該廣告公司應(yīng)納的印花稅=(80+10)×0.5‰=0.045(萬元)
按照加工承攬合同計(jì)算繳納印花稅。
(3)該廣告公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=[(80—70)+10]× 15%=3(萬元)
1季度預(yù)交所得稅=3×25%=0.75(萬元)。
(4)該廣告公司應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅代付攝影師張某個(gè)人所得稅=4000 ×(1-20%)÷84%×20%=3809.52 × 20%=761.9(元)
代扣化妝師王某個(gè)人所得稅=(2000—800) ×20%=240(元)
合計(jì)扣稅=761.9+240=1001.9(元)。
3.【答案及解析】
(1)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅5 × 2=1O(元)。
(2)保險(xiǎn)單應(yīng)納印花稅=(20000+10800)×1‰=30.80(元)。
(3)貸款合同應(yīng)納印花稅=5000000 × 0.05%=250(元)。
(4)與煉鋼廠加工服裝合同應(yīng)納稅=(20000+30000) ×0.5‰=25(元)。
(5)與食品廠加工服裝合同應(yīng)納稅=300000 ×0.3‰+40000 ×0.5‰=110(元)。
(6)轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)應(yīng)納印花稅=10000 ×0.3%o=3(元)。
(7)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)應(yīng)納印花稅=120000×0.5‰=60(元)。
(8)與鐵路部門簽訂貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=36000 × l‰=36(元)。
運(yùn)輸費(fèi)與保管費(fèi)無法區(qū)分的，從高計(jì)稅。
4.【答案及解析】
(1)計(jì)算公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(12000+15000) × 5%=1350(萬元)。
(2)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額=(5400+210)×2/3+(5400+210) × l/3×(80%+10%)=3740+1683=5423(萬元)
銷售的住宅、寫字樓以及雖不取得收入，但建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的會(huì)所、用于非盈利公用事業(yè)等，可扣除相應(yīng)土地使用權(quán)的費(fèi)用。
(3)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額=2500+4000 ×(80%+10%)+1000=7100 (萬元)
(4)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目：
公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他
扣除項(xiàng)目=(300—50)+(2500+5610÷3)×5%+(1000+5610÷3) × 10%+(1683+4000×90%)×10%+(5423+7100) ×20%=468.5+287+528.3+2504.6=3788.4(萬元)
這里考核兩種利息分?jǐn)偁顩r帶來的不同處理結(jié)果，同時(shí)考核加扣20%的規(guī)定。
(5)計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金=1350 ×(1+7%+3%)=1485(萬元)
(6)計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅
增值額=(12000+15000)-(5423+7100+
3788.4+1485)=27000-l7796.4=9203.6(萬元)
土地增值率=9203.6÷17796.4 × 100%=
51.72%，適用40%的稅率，速算扣除系數(shù)5%，
應(yīng)納土地增值稅=9203.6×40%-l7796.4×5%=3681.44-889.82=2791.62(萬元)。
5.【答案及解析】
(1)年度績(jī)效工資30000元，30000/12=2500，適用l5%的稅率、125的速算扣除數(shù)
2008年12月份趙某的工資、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-2000) × 10%-25+30000×15%一l25=4450(元)。
(2)趙某購買房屋不足5年出售的，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬元)。
(3)因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元。
(4)趙某轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[10000×(7-5)-1000/20000×10000-700]×20%=(20000-500-700)×20%=3760(元)。
(5)捐贈(zèng)限額=(3000—800)×30%=660(元)
實(shí)際捐贈(zèng)支出500元，未超出扣除標(biāo)準(zhǔn)。趙某兼職所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3000-800-500)×20%×l2=4080(元)
(6)拍賣字畫所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(500000-100000-50000) ×20%=70000(元)。
(7)A國(guó)扣除限額=40000 ×(1-20%)×20%=6400(元)，實(shí)納稅額8000元大于扣除限額，故來自A國(guó)的所得不用補(bǔ)稅B國(guó)扣除限額=10000×20%=2000(元)，來自B國(guó)的所得應(yīng)補(bǔ)稅2000-1000=1000(元)。
四、綜合題
1.【答案及解析】
(1)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅額=51250 × 8×10%+(20590+3600)×8×25%=41000+48380=89380(元)
關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)不包括境內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)用。
(2)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=(20590+3600)×8×(1+25%)/(1-30%)×30%=103671.43(元)
(3)該企業(yè)本月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額=51250×8×(1+10%)×17%+(20590+3600)×8×(1+25%)/(1—30%)×17%=76670+58747.14=135417.14(元)。
(4)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=80000×(1+10%)×(1+20%)×13%+(4000+2000)×7%+68000+85000+11560+135417.14+500000×17%=399125.14(元)
(5)該企業(yè)當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅增值稅視同銷售按照平均價(jià)格作為銷售額
當(dāng)期銷售額=450000+120000+450000÷30÷250×600+60×250×10+750000+[12000×2
×(1+10%)+150×2]÷(1-36%)=1547718.75(元)
銷項(xiàng)稅=1547718.75×17%=263112.19(元)
(6)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅
當(dāng)期應(yīng)納稅=2613112.19-399125.14=-136012.95(元)
(7)該企業(yè)當(dāng)期計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額以物易物、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品按照高售價(jià)作為消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，第三筆業(yè)務(wù)和第七筆業(yè)務(wù)應(yīng)該按照高售價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。第三筆業(yè)務(wù)汁算消費(fèi)稅的銷售額=65×250×30=487500(元)
第七筆業(yè)務(wù)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額=65×250×10=162500(元)
當(dāng)期銷售額=487500+162500+120000+36000+750000+41718.75=1597719.75(元)
(8)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=1597718.75×36%+(30+8+10+600/250+2+50)×150-(100000+900000-154000)×30%-l03671.43=575178.75+15360-253800-103671.43=233067.32(元)。
2.【答案及解析】
(1)該企業(yè)投資收益的納稅調(diào)整金額26萬元。
(2)該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)整金額60.5萬元。
①50萬元應(yīng)資本化的利息在企業(yè)所得稅前不得扣除;
②向其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款可在所得稅前扣除的利息=200×9%÷l2×9=13.5(萬元)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)性利息超支24—13.5=10.5(萬元)。
(3)該企業(yè)管理費(fèi)用的納稅調(diào)整金額85萬元25萬元存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備和60萬元預(yù)計(jì)負(fù)債在所得稅前不得扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
(4)該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整金額20萬元
①70萬為違約購銷合同的罰款支出以及l(fā)0萬為訴訟費(fèi)支出可以在所得稅前扣除;
②20萬違反政府規(guī)定被職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。
(5)該企業(yè)接受捐贈(zèng)及設(shè)備使用的納稅調(diào)整金額11.7—0.9=10.8(萬元)。
①該企業(yè)受贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10+1.7=11.7(萬元);
②該企業(yè)當(dāng)年將設(shè)備提取折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(11.7+0.3)×(1-10%)÷10÷12×10=0.9(萬元)。
(6)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額0+26+60.5+85+20+10.8—0.9=201.4(萬元)。
(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額
201.4×25%=50.35(萬元)。
(8)該企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款l5萬元
①扣繳營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬元);
②扣繳預(yù)提所得稅=100×10%=10(萬元)。