2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(1)
答案部分
一、案例分析題
1.
【正確答案】：(1)甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表
單位：萬(wàn)元
（2）甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表
【答疑編號(hào)10081634】
2.
【正確答案】：(1)2009年利息支出=1125×8%=90萬(wàn)元
稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%)×(1-25%)
=180+[90+80-(240-140)×50%]×(1-25%)
=270(萬(wàn)元)
(2)調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程
=平均所有者權(quán)益+平均非流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程
=(1412+1516)/2+(1027+1125)/2-3790×12%
=2085.2(萬(wàn)元)
(3)2009年末債務(wù)資本比重=(1149+1125)/3790=60%，權(quán)益資本比重=1-60%=40%
權(quán)益資本成本=4%+2.5×(8%-4%)=14%
加權(quán)平均資本成本=60%×8%×(1-25%)+40%×14%=9.2%
(3)該公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率
=270-2085.2×9.2%=78.16(萬(wàn)元)
(4)公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，而且經(jīng)濟(jì)增加值為78.16，大于0， 說(shuō)明該公司實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
【答疑編號(hào)10081633】
3.
【正確答案】：(1)董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：
①董事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見(jiàn);及時(shí)知悉企業(yè)重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。
A公司董事會(huì)的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)在選擇和授權(quán)方面也存在問(wèn)題，董事會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層，在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?，?duì)于其授權(quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對(duì)李某沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向董事會(huì)做出報(bào)告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
②經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見(jiàn);為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談，對(duì)他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個(gè)方面，一個(gè)是首席執(zhí)行官李某誠(chéng)信和道德價(jià)值的扭曲，第二個(gè)方面部分高級(jí)管理人員存在缺失，例如財(cái)務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。
③內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
A公司內(nèi)部審計(jì)部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé)，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)之間也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的溝通，造成沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。
(2)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在的不當(dāng)之處包括：
①甲集團(tuán)公司董事長(zhǎng)何某：
缺陷：集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為的目標(biāo)來(lái)抓。
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全，應(yīng)該是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)五個(gè)方面。
②甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：
缺陷：要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，不能夠與財(cái)務(wù)部門一同歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，同時(shí)對(duì)于每期報(bào)告的內(nèi)部要求不同，過(guò)于苛刻，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)報(bào)告。
③甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：
缺陷：要加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé)，讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> 【答疑編號(hào)10081635】
4.
【正確答案】：(1)計(jì)算單位作業(yè)成本：
A市：70 000÷80=875(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市：50 000÷70=714.29(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市：20 000÷30=666.67(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
直接成功率：
A市：(42÷80)×l00%=52.5%
B市：(39÷70)×100%=55.71%
C市：(20÷30)×100%=66.67%
(2)采用成本——效益分析法，計(jì)算如下：
A市單位效益所需的平均成本70 000÷42=1666.67(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市單位效益所需的平均成本50 000÷39=1282.05(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市單位效益所需的平均成本20 000÷20=1000(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
上述數(shù)據(jù)表明，C市的成本效益比率較低，說(shuō)明在取得同等效益的前提下，C市耗費(fèi)的成本較低，因此，C市為抗旱保苗工作佳城市。
【答疑編號(hào)10081637】
5.
【正確答案】：(1)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。
(2)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
【答疑編號(hào)10081636】
6.
【正確答案】：(1)正確。理由：企業(yè)購(gòu)買大豆期貨的目的是為持有的大豆存貨進(jìn)行套期保值，所以大豆存貨屬于被套期項(xiàng)目，期貨合約是套期工具。
(2)正確。理由：企業(yè)購(gòu)買大豆期貨，是擔(dān)心大豆價(jià)格的下跌，對(duì)大豆存貨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，所以應(yīng)分類為公允價(jià)值套期。
(3)不正確。理由：按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入套期損益。
(4)正確。理由：在公允價(jià)值套期方式下，被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的利得或損失也計(jì)入套期損益。
【答疑編號(hào)10081638】
7.
【正確答案】：1. 股票期權(quán)激勵(lì)的目的：
(1)彌補(bǔ)短期激勵(lì)的局限，實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，健全激勵(lì)和約束機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)均衡的激勵(lì)體系。
(2)扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)者的短期行為傾向，促使經(jīng)營(yíng)者與公司和股東的目標(biāo)保持長(zhǎng)期一致，為公司的長(zhǎng)期發(fā)展增加動(dòng)力。
(3)保留優(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干，激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(4)增強(qiáng)公司吸引優(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干的競(jìng)爭(zhēng)力，為公司的發(fā)展充實(shí)基礎(chǔ)條件。
(5)深化個(gè)人與公司和股東共同持續(xù)發(fā)展的理念和文化，激勵(lì)長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造，促進(jìn)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
2.激勵(lì)對(duì)象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，可以取消激勵(lì)對(duì)象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵(lì)對(duì)象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵(lì)對(duì)象。該公司規(guī)定，對(duì)于激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
3.上市公司主要采用兩種方式解決股權(quán)激勵(lì)股票的來(lái)源，即向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份。
向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份，是指公司以定向發(fā)行新股的方式，以期權(quán)約定的價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票。
回購(gòu)公司自己的股份，可以下列方式時(shí)行：
(1)向全體股東按照相同比例發(fā)出購(gòu)回要約;
(2)通過(guò)公平交易方式購(gòu)回;
(3)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)務(wù)院證券主管部門批準(zhǔn)的其他情形。
4.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》的相關(guān)規(guī)定，本題行權(quán)條件為凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，屬于非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
5.第1年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量(20-2-0)。
20×9年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-0)×1×5.4×1/2=48.6(萬(wàn)元)
第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了3年后預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)(20-2-2-0)。
2×10年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2-0)×1×5.4×2/3-48.6=9(萬(wàn)元)
第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和資本公積。
2×11年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2-2)×1×5.4-57.6=18(萬(wàn)元)
【答疑編號(hào)10081639】
8.
【正確答案】：1.按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分，此次并購(gòu)屬于收購(gòu)控股，主要表現(xiàn)為A公司在被合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng);按照被購(gòu)企業(yè)意愿劃分，屬于善意并購(gòu)，主要表現(xiàn)為甲公司征得了A公司的同意;按并購(gòu)的形式劃分，屬于協(xié)議收購(gòu)，主要表現(xiàn)為是雙方協(xié)商確定;按照并購(gòu)支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)，主要表現(xiàn)為支付價(jià)款。
2.從案例來(lái)看，企業(yè)主要是為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，所以企業(yè)并購(gòu)主要是基于企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)，這樣能主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。
3.籌資方式分為權(quán)益融資、債務(wù)融資和混合性融資。
權(quán)益融資的缺點(diǎn)是會(huì)導(dǎo)致股權(quán)稀釋，不滿足董事會(huì)的第一個(gè)要求;
混合性融資主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證。其中發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的缺點(diǎn)是：當(dāng)債券到期時(shí)，如果企業(yè)股票價(jià)格高漲，債券持有人自然要求轉(zhuǎn)換為股票，這就變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失。如果企業(yè)股票價(jià)格下跌，債券持有人會(huì)要求退還本金，這不但增加企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，也會(huì)影響企業(yè)的再融資能力。這些都是未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求;認(rèn)股權(quán)證的缺點(diǎn)在于：如果認(rèn)股權(quán)證持有人行使權(quán)利時(shí)，股票價(jià)格高于認(rèn)股權(quán)證約定的價(jià)格，會(huì)使企業(yè)遭受財(cái)務(wù)損失，這也是未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求;
向銀行借款必須向銀行公開自己的經(jīng)營(yíng)信息，不滿足董事會(huì)的第三個(gè)要求。
綜上所述，企業(yè)合適的方式是發(fā)行債券，其利息能在所得稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅負(fù)。
4.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的控股合并。
分析：甲公司通過(guò)支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。
準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國(guó)的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
購(gòu)買日為2010年1月1日。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故購(gòu)買日為2010年1月1日。
5.(1)本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。
本案例中，合并成本為2800萬(wàn)美元，取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬(wàn)美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2800萬(wàn)美元中包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元(應(yīng)折合為人民幣)。
(2)本案例為非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
6. 應(yīng)將A公司納入合并范圍。因?yàn)?010年1月1日已經(jīng)對(duì)A公司實(shí)施控制，所以說(shuō)明A公司2010年1月1日就形成了企業(yè)合并，因此是要將A公司納入合并報(bào)表范圍的。
【答疑編號(hào)10081640】
9.
【正確答案】：1.甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”應(yīng)該增加零余額賬戶用款額度。
2.甲單位確認(rèn)事業(yè)收入的處理不正確。因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)是“技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同”屬于該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，由于技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)未完成，所以將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。
正確處理：增加預(yù)收賬款5萬(wàn)元。
3.甲單位將購(gòu)買材料作為事業(yè)支出不正確。應(yīng)該是將材料入賬，發(fā)生材料支出時(shí)才確認(rèn)事業(yè)支出。
正確處理：借記材料10萬(wàn)元，貸記零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元。
4.甲單位增加固定基金不正確。因?yàn)榧讍挝毁?gòu)買固定資產(chǎn)屬于政府采購(gòu)，應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。由于收到該設(shè)備和發(fā)票，所以在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，增加一筆負(fù)債。
正確處理：由于已經(jīng)收到購(gòu)貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬(wàn)元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款110萬(wàn)元。
5.甲單位的處理不正確。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬(wàn)元。
正確的會(huì)計(jì)處理為：甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬(wàn)元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬(wàn)元的同時(shí)，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬(wàn)元，增加固定基金110萬(wàn)元。
6.甲單位的處理正確。對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值。
7.甲公司的處理不正確。確認(rèn)收入的金額為200萬(wàn)元，而不是150萬(wàn)元。
正確的會(huì)計(jì)處理為：在增加150萬(wàn)元銀行存款和經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬(wàn)元預(yù)收賬款，并計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入50萬(wàn)元。同時(shí)，增加銷售稅金和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”各10萬(wàn)元。
8.甲單位會(huì)計(jì)處理不正確。經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲單位1～12月份全年經(jīng)營(yíng)虧損110萬(wàn)元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。
9.甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。年末預(yù)算結(jié)余資金需要注銷。
10.甲單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不正確。甲單位對(duì)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不做會(huì)計(jì)處理，行政事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。
【答疑編號(hào)10081641】
答案部分
一、案例分析題
1.
【正確答案】：(1)甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表
單位：萬(wàn)元
| 2009年 | 2010年 | 2011年 | |
| 利潤(rùn)總額 | 156.18 | 162.32 | 171.01 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 21.4 | 23.35 | 24.52 |
| 息稅前利潤(rùn)（EBIT） | 177.58 | 185.67 | 195.53 |
| EBIT×60％ | 106.548 | 111.402 | 117.318 |
| 營(yíng)業(yè)流動(dòng)資產(chǎn) | 63.63 | 68.09 | 71.49 |
| 營(yíng)業(yè)流動(dòng)負(fù)債 | 15.91 | 17.02 | 17.87 |
| 凈營(yíng)運(yùn)資本 | 47.72 | 51.07 | 53.62 |
| 凈營(yíng)運(yùn)資本增加 | 47.72－45＝2.72 | 3.35 | 2.55 |
| 累計(jì)折舊 | 62.42 | 107.81 | 155.47 |
| 當(dāng)期計(jì)提的折舊 | 42.42 | 45.39 | 47.66 |
| 固定資本支出 | 69.05 | 78.05 | 72.63 |
| 自由現(xiàn)金流量 | 77.20 | 75.39 | 89.80 |
（2）甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表
| 現(xiàn)值 | 2009年 | 2010年 | 2011年 | |
| 自由現(xiàn)金流量（萬(wàn)元） | 77.20 | 75.39 | 89.80 | |
| 折現(xiàn)系數(shù) | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | |
| 預(yù)測(cè)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值（萬(wàn)元） | 199.9515 | 70.1825 | 62.3023 | 67.4667 |
| 預(yù)測(cè)期期末價(jià)值的現(xiàn)值（萬(wàn)元） | 1416.8015 | |||
| 企業(yè)價(jià)值（萬(wàn)元） | 1616.75 |
【答疑編號(hào)10081634】
2.
【正確答案】：(1)2009年利息支出=1125×8%=90萬(wàn)元
稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%)×(1-25%)
=180+[90+80-(240-140)×50%]×(1-25%)
=270(萬(wàn)元)
(2)調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程
=平均所有者權(quán)益+平均非流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程
=(1412+1516)/2+(1027+1125)/2-3790×12%
=2085.2(萬(wàn)元)
(3)2009年末債務(wù)資本比重=(1149+1125)/3790=60%，權(quán)益資本比重=1-60%=40%
權(quán)益資本成本=4%+2.5×(8%-4%)=14%
加權(quán)平均資本成本=60%×8%×(1-25%)+40%×14%=9.2%
(3)該公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率
=270-2085.2×9.2%=78.16(萬(wàn)元)
(4)公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，而且經(jīng)濟(jì)增加值為78.16，大于0， 說(shuō)明該公司實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
【答疑編號(hào)10081633】
3.
【正確答案】：(1)董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：
①董事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見(jiàn);及時(shí)知悉企業(yè)重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。
A公司董事會(huì)的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)在選擇和授權(quán)方面也存在問(wèn)題，董事會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層，在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?，?duì)于其授權(quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對(duì)李某沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向董事會(huì)做出報(bào)告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
②經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見(jiàn);為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談，對(duì)他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個(gè)方面，一個(gè)是首席執(zhí)行官李某誠(chéng)信和道德價(jià)值的扭曲，第二個(gè)方面部分高級(jí)管理人員存在缺失，例如財(cái)務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。
③內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
A公司內(nèi)部審計(jì)部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé)，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)之間也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的溝通，造成沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。
(2)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在的不當(dāng)之處包括：
①甲集團(tuán)公司董事長(zhǎng)何某：
缺陷：集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為的目標(biāo)來(lái)抓。
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全，應(yīng)該是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)五個(gè)方面。
②甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：
缺陷：要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，不能夠與財(cái)務(wù)部門一同歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，同時(shí)對(duì)于每期報(bào)告的內(nèi)部要求不同，過(guò)于苛刻，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)報(bào)告。
③甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：
缺陷：要加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé)，讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> 【答疑編號(hào)10081635】
4.
【正確答案】：(1)計(jì)算單位作業(yè)成本：
A市：70 000÷80=875(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市：50 000÷70=714.29(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市：20 000÷30=666.67(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
直接成功率：
A市：(42÷80)×l00%=52.5%
B市：(39÷70)×100%=55.71%
C市：(20÷30)×100%=66.67%
(2)采用成本——效益分析法，計(jì)算如下：
A市單位效益所需的平均成本70 000÷42=1666.67(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市單位效益所需的平均成本50 000÷39=1282.05(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市單位效益所需的平均成本20 000÷20=1000(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
上述數(shù)據(jù)表明，C市的成本效益比率較低，說(shuō)明在取得同等效益的前提下，C市耗費(fèi)的成本較低，因此，C市為抗旱保苗工作佳城市。
【答疑編號(hào)10081637】
5.
【正確答案】：(1)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。
(2)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
【答疑編號(hào)10081636】
6.
【正確答案】：(1)正確。理由：企業(yè)購(gòu)買大豆期貨的目的是為持有的大豆存貨進(jìn)行套期保值，所以大豆存貨屬于被套期項(xiàng)目，期貨合約是套期工具。
(2)正確。理由：企業(yè)購(gòu)買大豆期貨，是擔(dān)心大豆價(jià)格的下跌，對(duì)大豆存貨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，所以應(yīng)分類為公允價(jià)值套期。
(3)不正確。理由：按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入套期損益。
(4)正確。理由：在公允價(jià)值套期方式下，被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的利得或損失也計(jì)入套期損益。
【答疑編號(hào)10081638】
7.
【正確答案】：1. 股票期權(quán)激勵(lì)的目的：
(1)彌補(bǔ)短期激勵(lì)的局限，實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，健全激勵(lì)和約束機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)均衡的激勵(lì)體系。
(2)扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)者的短期行為傾向，促使經(jīng)營(yíng)者與公司和股東的目標(biāo)保持長(zhǎng)期一致，為公司的長(zhǎng)期發(fā)展增加動(dòng)力。
(3)保留優(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干，激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(4)增強(qiáng)公司吸引優(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干的競(jìng)爭(zhēng)力，為公司的發(fā)展充實(shí)基礎(chǔ)條件。
(5)深化個(gè)人與公司和股東共同持續(xù)發(fā)展的理念和文化，激勵(lì)長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造，促進(jìn)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
2.激勵(lì)對(duì)象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，可以取消激勵(lì)對(duì)象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵(lì)對(duì)象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵(lì)對(duì)象。該公司規(guī)定，對(duì)于激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
3.上市公司主要采用兩種方式解決股權(quán)激勵(lì)股票的來(lái)源，即向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份。
向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份，是指公司以定向發(fā)行新股的方式，以期權(quán)約定的價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票。
回購(gòu)公司自己的股份，可以下列方式時(shí)行：
(1)向全體股東按照相同比例發(fā)出購(gòu)回要約;
(2)通過(guò)公平交易方式購(gòu)回;
(3)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)務(wù)院證券主管部門批準(zhǔn)的其他情形。
4.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》的相關(guān)規(guī)定，本題行權(quán)條件為凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，屬于非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
5.第1年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量(20-2-0)。
20×9年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-0)×1×5.4×1/2=48.6(萬(wàn)元)
第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了3年后預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)(20-2-2-0)。
2×10年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2-0)×1×5.4×2/3-48.6=9(萬(wàn)元)
第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和資本公積。
2×11年末確認(rèn)的費(fèi)用=(20-2-2-2)×1×5.4-57.6=18(萬(wàn)元)
【答疑編號(hào)10081639】
8.
【正確答案】：1.按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分，此次并購(gòu)屬于收購(gòu)控股，主要表現(xiàn)為A公司在被合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng);按照被購(gòu)企業(yè)意愿劃分，屬于善意并購(gòu)，主要表現(xiàn)為甲公司征得了A公司的同意;按并購(gòu)的形式劃分，屬于協(xié)議收購(gòu)，主要表現(xiàn)為是雙方協(xié)商確定;按照并購(gòu)支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)，主要表現(xiàn)為支付價(jià)款。
2.從案例來(lái)看，企業(yè)主要是為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，所以企業(yè)并購(gòu)主要是基于企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)，這樣能主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。
3.籌資方式分為權(quán)益融資、債務(wù)融資和混合性融資。
權(quán)益融資的缺點(diǎn)是會(huì)導(dǎo)致股權(quán)稀釋，不滿足董事會(huì)的第一個(gè)要求;
混合性融資主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證。其中發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的缺點(diǎn)是：當(dāng)債券到期時(shí)，如果企業(yè)股票價(jià)格高漲，債券持有人自然要求轉(zhuǎn)換為股票，這就變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失。如果企業(yè)股票價(jià)格下跌，債券持有人會(huì)要求退還本金，這不但增加企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，也會(huì)影響企業(yè)的再融資能力。這些都是未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求;認(rèn)股權(quán)證的缺點(diǎn)在于：如果認(rèn)股權(quán)證持有人行使權(quán)利時(shí)，股票價(jià)格高于認(rèn)股權(quán)證約定的價(jià)格，會(huì)使企業(yè)遭受財(cái)務(wù)損失，這也是未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求;
向銀行借款必須向銀行公開自己的經(jīng)營(yíng)信息，不滿足董事會(huì)的第三個(gè)要求。
綜上所述，企業(yè)合適的方式是發(fā)行債券，其利息能在所得稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅負(fù)。
4.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的控股合并。
分析：甲公司通過(guò)支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。
準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國(guó)的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
購(gòu)買日為2010年1月1日。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故購(gòu)買日為2010年1月1日。
5.(1)本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。
本案例中，合并成本為2800萬(wàn)美元，取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬(wàn)美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2800萬(wàn)美元中包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元(應(yīng)折合為人民幣)。
(2)本案例為非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
6. 應(yīng)將A公司納入合并范圍。因?yàn)?010年1月1日已經(jīng)對(duì)A公司實(shí)施控制，所以說(shuō)明A公司2010年1月1日就形成了企業(yè)合并，因此是要將A公司納入合并報(bào)表范圍的。
【答疑編號(hào)10081640】
9.
【正確答案】：1.甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”應(yīng)該增加零余額賬戶用款額度。
2.甲單位確認(rèn)事業(yè)收入的處理不正確。因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)是“技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同”屬于該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，由于技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)未完成，所以將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。
正確處理：增加預(yù)收賬款5萬(wàn)元。
3.甲單位將購(gòu)買材料作為事業(yè)支出不正確。應(yīng)該是將材料入賬，發(fā)生材料支出時(shí)才確認(rèn)事業(yè)支出。
正確處理：借記材料10萬(wàn)元，貸記零余額賬戶用款額度10萬(wàn)元。
4.甲單位增加固定基金不正確。因?yàn)榧讍挝毁?gòu)買固定資產(chǎn)屬于政府采購(gòu)，應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。由于收到該設(shè)備和發(fā)票，所以在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，增加一筆負(fù)債。
正確處理：由于已經(jīng)收到購(gòu)貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬(wàn)元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款110萬(wàn)元。
5.甲單位的處理不正確。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬(wàn)元。
正確的會(huì)計(jì)處理為：甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬(wàn)元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬(wàn)元的同時(shí)，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬(wàn)元，增加固定基金110萬(wàn)元。
6.甲單位的處理正確。對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值。
7.甲公司的處理不正確。確認(rèn)收入的金額為200萬(wàn)元，而不是150萬(wàn)元。
正確的會(huì)計(jì)處理為：在增加150萬(wàn)元銀行存款和經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí)，應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬(wàn)元預(yù)收賬款，并計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入50萬(wàn)元。同時(shí)，增加銷售稅金和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”各10萬(wàn)元。
8.甲單位會(huì)計(jì)處理不正確。經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲單位1～12月份全年經(jīng)營(yíng)虧損110萬(wàn)元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。
9.甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。年末預(yù)算結(jié)余資金需要注銷。
10.甲單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不正確。甲單位對(duì)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不做會(huì)計(jì)處理，行政事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。
【答疑編號(hào)10081641】