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破產(chǎn)審計是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關的司法解釋為依據(jù)的活動，其運用特定的審計方法，對破產(chǎn)企業(yè)的財務、經(jīng)管活動的真實性、合法性、有效性和相關責任進行監(jiān)督、審查與評價，用以維護債權人、債務人和第三人的合法權益。在實際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務所實施破產(chǎn)審計，對清算組負責，向清算組出具審計報告。
基本簡介：
破產(chǎn)審計是經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組，其工作由清算組組織的審計工作組負責具體行使，向清算組負責并匯報工作。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。企業(yè)通過本單位申請或債權人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?，?jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機構（會計師事務所、評估事務所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負債和所有者權益進行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務提供依據(jù)。
準備工作：
根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應對其資產(chǎn)進行全面清查，對債權債務進行清理，然后由會計師事務所對企業(yè)進行全面審計，并出具有關的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務所對企業(yè)進行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細表，債權人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶情況及法院認為需要提供的其他材料。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進入破產(chǎn)清算以后，其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進駐，接管企業(yè)這一時期，企業(yè)仍然作為一個會計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
（一）清查財產(chǎn)及債權債務?？v觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權債務等的全面清查十分重要，這也是關系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行，企業(yè)應當接受清算組的指導，清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等）的清查核實，也包括財產(chǎn)損失，債權債務的清查核實。同時，還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。
（二）進行有關的會計處理，編制相應的會計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應在進行財產(chǎn)清查的基礎上，辦理有關的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結束，應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理，主要包括：
（1）對積壓的各種原始憑證進行清理，在取得審批授權以后，進行會計業(yè)務處理；
（2）按照權責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務，如應提的折舊，應付利息，應付稅金，應付房租等應當提足，在賬面上進行全面反映，在報表上真實披露；
（3）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；
（4）結轉各項損益科目和利潤分配等，并進行相應的會計處理；
（5）編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。
由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關部門報送報表。
（三）整理會計檔案，編造移交清冊。清算組進入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權債務證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應當妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
工作內(nèi)容：
業(yè)破產(chǎn)審計的目的是維護債權人、債務人、第三人的合法權益，因此應由具有專業(yè)知識的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：
1、審查企業(yè)提供的流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊。
2、全面審查企業(yè)的財務狀況，及時調(diào)整帳目、報表，達到清算工作的要求。
3、組織對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的盤點工作。
4、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷。
5、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報廢工作。
6、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計報告。
破產(chǎn)企業(yè)審計工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項十分重要的工作，通過審計，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過低和過高的審計結果，可能造成資產(chǎn)流失，也會不同程度地損害債權人、債務人和第三人的利益，審計工作的結果，是破產(chǎn)財產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應十分重視這項工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎。
重點：
破產(chǎn)審計重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應以現(xiàn)行的會計制度為準。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關科目，除需報批核銷的有關資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關科目如待攤費用、應付工資、應付福利費等科目，要弄清事由，進行分析研究后按規(guī)定轉作損益，對不宜轉作損益的，應列出明細清單留待清算期中再作處置。具體來說，審計重點為：
1、對審計資料進行復核
由于破產(chǎn)前的審計時點的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應將破產(chǎn)前審計中提供的“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進行審計核實。
2、按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，對下列事項應提請破產(chǎn)清算組、法院批準或裁定：
（1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實，確實無法查明的，應提出核銷建議。
（2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應進行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務處理。無法查清原因的應作說明，提出核銷意見。
（3）對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費用損失部分，作進一步核實后，提出核銷的建議。
（4）對無形資產(chǎn)應在進一步核實后，確定其中已無實際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。
（5）對負債，應結合清算組的債權申報工作，要編制“賬面應付款與債權單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。
3、對控股聯(lián)營投資，應進行對聯(lián)營企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查，確定應收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4、對下述事項應進一步落實：
（1）超過3年不能收回的應收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實無法收回的應收款數(shù)額。
（2）取得房屋、土地的所有權及使用權證，明確產(chǎn)權歸屬，進而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔保財產(chǎn)的數(shù)額。
（3）用作抵押財產(chǎn)的有關資料和財產(chǎn)數(shù)額。
（4）用于企業(yè)福利性設施的數(shù)額及相關資料。
5、按審計法規(guī)要求還應對下列事項逐項核實：
（1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。
（2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。
（3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。
（4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。
（5）有無擅自歸還未到期負債問題。
（6）對減少的資產(chǎn)應審查減少的合理性、合法性，尤應注意是否餓故意壓價出售，無償轉讓、隱匿、私分等問題。
（7）審查有關賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。
（8）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。
（9）沖銷壞賬準備，對企業(yè)壞賬準備尚未銷賬的，以及按《民法通則》超過三年的應收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準備予以沖銷。
主要問題：
一是如何恰當處理審計成本和風險的關系問題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復雜，工作難度大，時間長，風險系數(shù)大。如何正確處理二者的關系，是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風險大，面廣時間長，而收費基本一樣，如何在保證質量，避免風險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進度，無法保證審計質量，不僅有損注冊會計師的信譽，而且潛伏著風險。
二是收益與服務匹配問題。實際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結合，債權債務清理與審計相結合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復勞動，提高了工作效率和審計質量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認為，為了確保審計質量，減少風險，服務與收益應當匹配，審計收費應當作相應調(diào)整。
三是注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}。實際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，一人只參加一項工作。
破產(chǎn)審計是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關的司法解釋為依據(jù)的活動，其運用特定的審計方法，對破產(chǎn)企業(yè)的財務、經(jīng)管活動的真實性、合法性、有效性和相關責任進行監(jiān)督、審查與評價，用以維護債權人、債務人和第三人的合法權益。在實際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務所實施破產(chǎn)審計，對清算組負責，向清算組出具審計報告。
基本簡介：
破產(chǎn)審計是經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組，其工作由清算組組織的審計工作組負責具體行使，向清算組負責并匯報工作。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。企業(yè)通過本單位申請或債權人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?，?jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機構（會計師事務所、評估事務所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負債和所有者權益進行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務提供依據(jù)。
準備工作：
根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應對其資產(chǎn)進行全面清查，對債權債務進行清理，然后由會計師事務所對企業(yè)進行全面審計，并出具有關的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務所對企業(yè)進行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細表，債權人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶情況及法院認為需要提供的其他材料。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進入破產(chǎn)清算以后，其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進駐，接管企業(yè)這一時期，企業(yè)仍然作為一個會計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
（一）清查財產(chǎn)及債權債務?？v觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權債務等的全面清查十分重要，這也是關系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行，企業(yè)應當接受清算組的指導，清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等）的清查核實，也包括財產(chǎn)損失，債權債務的清查核實。同時，還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。
（二）進行有關的會計處理，編制相應的會計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應在進行財產(chǎn)清查的基礎上，辦理有關的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結束，應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理，主要包括：
（1）對積壓的各種原始憑證進行清理，在取得審批授權以后，進行會計業(yè)務處理；
（2）按照權責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務，如應提的折舊，應付利息，應付稅金，應付房租等應當提足，在賬面上進行全面反映，在報表上真實披露；
（3）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；
（4）結轉各項損益科目和利潤分配等，并進行相應的會計處理；
（5）編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。
由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關部門報送報表。
（三）整理會計檔案，編造移交清冊。清算組進入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權債務證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應當妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
工作內(nèi)容：
業(yè)破產(chǎn)審計的目的是維護債權人、債務人、第三人的合法權益，因此應由具有專業(yè)知識的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：
1、審查企業(yè)提供的流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊。
2、全面審查企業(yè)的財務狀況，及時調(diào)整帳目、報表，達到清算工作的要求。
3、組織對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的盤點工作。
4、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷。
5、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及報廢工作。
6、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計報告。
破產(chǎn)企業(yè)審計工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項十分重要的工作，通過審計，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過低和過高的審計結果，可能造成資產(chǎn)流失，也會不同程度地損害債權人、債務人和第三人的利益，審計工作的結果，是破產(chǎn)財產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應十分重視這項工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎。
重點：
破產(chǎn)審計重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應以現(xiàn)行的會計制度為準。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關科目，除需報批核銷的有關資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關科目如待攤費用、應付工資、應付福利費等科目，要弄清事由，進行分析研究后按規(guī)定轉作損益，對不宜轉作損益的，應列出明細清單留待清算期中再作處置。具體來說，審計重點為：
1、對審計資料進行復核
由于破產(chǎn)前的審計時點的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應將破產(chǎn)前審計中提供的“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進行審計核實。
2、按照《破產(chǎn)法》規(guī)定，對下列事項應提請破產(chǎn)清算組、法院批準或裁定：
（1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實，確實無法查明的，應提出核銷建議。
（2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應進行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務處理。無法查清原因的應作說明，提出核銷意見。
（3）對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費用損失部分，作進一步核實后，提出核銷的建議。
（4）對無形資產(chǎn)應在進一步核實后，確定其中已無實際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。
（5）對負債，應結合清算組的債權申報工作，要編制“賬面應付款與債權單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。
3、對控股聯(lián)營投資，應進行對聯(lián)營企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查，確定應收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4、對下述事項應進一步落實：
（1）超過3年不能收回的應收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實無法收回的應收款數(shù)額。
（2）取得房屋、土地的所有權及使用權證，明確產(chǎn)權歸屬，進而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔保財產(chǎn)的數(shù)額。
（3）用作抵押財產(chǎn)的有關資料和財產(chǎn)數(shù)額。
（4）用于企業(yè)福利性設施的數(shù)額及相關資料。
5、按審計法規(guī)要求還應對下列事項逐項核實：
（1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。
（2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。
（3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。
（4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。
（5）有無擅自歸還未到期負債問題。
（6）對減少的資產(chǎn)應審查減少的合理性、合法性，尤應注意是否餓故意壓價出售，無償轉讓、隱匿、私分等問題。
（7）審查有關賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。
（8）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。
（9）沖銷壞賬準備，對企業(yè)壞賬準備尚未銷賬的，以及按《民法通則》超過三年的應收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準備予以沖銷。
主要問題：
一是如何恰當處理審計成本和風險的關系問題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復雜，工作難度大，時間長，風險系數(shù)大。如何正確處理二者的關系，是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風險大，面廣時間長，而收費基本一樣，如何在保證質量，避免風險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進度，無法保證審計質量，不僅有損注冊會計師的信譽，而且潛伏著風險。
二是收益與服務匹配問題。實際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結合，債權債務清理與審計相結合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復勞動，提高了工作效率和審計質量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認為，為了確保審計質量，減少風險，服務與收益應當匹配，審計收費應當作相應調(diào)整。
三是注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}。實際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，一人只參加一項工作。