2010高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》押題
答案：
一、案例分析題
1.
【正確答案】 (1)該公司經(jīng)辦人王某的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
(2)該公司決定由出納員李某頂替吳某監(jiān)管收入、支出、費(fèi)用賬目登記工作的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(3)該公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人調(diào)整會(huì)計(jì)工作崗位并使稽核崗位一崗兩人的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門(mén)檢查的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)監(jiān)管檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
(5)①周雯關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣的觀點(diǎn)不正確。正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)和實(shí)現(xiàn)形式上不同。
在性質(zhì)上，會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家及其強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他旅行;會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。
在實(shí)現(xiàn)形式上，會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定;會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)時(shí)間，其表現(xiàn)形式既有成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的惡意是和信念之中。
②姚萍關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的觀點(diǎn)不全面;關(guān)于“強(qiáng)化服務(wù)”的觀點(diǎn)不正確。正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強(qiáng)化服務(wù)外，還包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理。強(qiáng)化服務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立服務(wù)一是，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，不能無(wú)條件服從本單位領(lǐng)導(dǎo)。
(6)董事李某建議其朋友王某拋售公司股票不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員屬于內(nèi)幕信息的知情人，證券交易內(nèi)幕信息的知情人和非法獲取內(nèi)幕信息的人，在內(nèi)幕信息公開(kāi)前，不得買(mǎi)入或者賣(mài)出該公司的證券，不得泄露該信息，也不得建議他人買(mǎi)賣(mài)該證券。本題中，董事李某屬于內(nèi)幕信息的知情人，其建議朋友王某拋售公司股票的行為是不合法的。
(7)股東鄭某可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份。根據(jù)規(guī)定，發(fā)起人持有的本公司股份，公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。本題中，公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，因此發(fā)起人持有的股票應(yīng)自此次公開(kāi)發(fā)行股票日2008年10月1日后的1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)矗?008年10月1日-2009年10月1日，因此，鄭某在2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份是符合規(guī)定的。
2.
【正確答案】 (1)W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：
從內(nèi)部環(huán)境看：
①董事會(huì)軟弱無(wú)力，沒(méi)有履行好監(jiān)管管理層的職責(zé)，也沒(méi)有能夠及時(shí)獲取和掌握公司經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。
②管理層中總經(jīng)理風(fēng)格過(guò)于冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，僅僅憑市場(chǎng)行情，就冒險(xiǎn)進(jìn)入不熟悉的高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)期貨行業(yè)。
③總經(jīng)理誠(chéng)信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會(huì)委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理和審計(jì)經(jīng)理，同時(shí)向社會(huì)發(fā)布失實(shí)的信息，欺騙投資者。為了達(dá)到目的，與事務(wù)所的人員達(dá)成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。
④公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒(méi)有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。
⑤公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對(duì)于多項(xiàng)職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看：
①公司管理未對(duì)從事期貨期權(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，就貿(mào)然進(jìn)入該市場(chǎng)，在后期發(fā)生市場(chǎng)跌幅較大時(shí)，也沒(méi)能進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，且沒(méi)有認(rèn)識(shí)到主觀堅(jiān)持市場(chǎng)判斷，并進(jìn)行市場(chǎng)交易的巨大風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重的后果。
②公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和人員對(duì)于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。
③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開(kāi)始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒(méi)有采取平倉(cāng)等果斷有利的措施控制損失，而是繼續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤交易進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)和損失。
④公司財(cái)務(wù)部門(mén)未能及時(shí)的評(píng)估、預(yù)警和報(bào)告填補(bǔ)期期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。
從控制活動(dòng)看：
①對(duì)期權(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評(píng)估和審計(jì)的職位，導(dǎo)致交易員超過(guò)授權(quán)范圍連續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤的交易。
②對(duì)于重大的貨幣資金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會(huì)不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。
③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實(shí)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
④內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒(méi)有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。
⑤人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)存在缺陷。
從信息與溝通看：
①公司內(nèi)部沒(méi)有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的溝通。
②董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理委員會(huì)、管理層之間沒(méi)有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間沒(méi)有良好的溝通。
③董事會(huì)獲取信息的能力比較弱，造成長(zhǎng)時(shí)間被管理層蒙蔽，沒(méi)有及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。
從內(nèi)部監(jiān)督看：
①公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。
②內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，針對(duì)這項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，并提交書(shū)面報(bào)告。
(2)W公司董事會(huì)可以采取以下措施加強(qiáng)對(duì)W公司的控制：
①健全W公司的組織機(jī)構(gòu)，并明確各層管理人員的職責(zé)權(quán)限，建立董事會(huì)與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制，尤其是針對(duì)總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會(huì)下屬專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的作用。
②建立對(duì)W公司的高層管理人員的科學(xué)的選拔任用機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制，要求定期述職與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，一定要令行禁止。
③加強(qiáng)W公司的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的溝通和管理。
④建立單位文化，增減單位所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀提出要求，并增強(qiáng)所有員工的法制觀念。
⑤建立董事會(huì)與W公司之間的及時(shí)、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，通過(guò)調(diào)動(dòng)各個(gè)層次人員的積極性，及時(shí)掌握控股公司經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息和異常情況。
⑥加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書(shū)面報(bào)告，形成暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能夠及時(shí)送達(dá)治理層和管理層;同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
3.
【正確答案】 (1)計(jì)算單位作業(yè)成本：
A市：70 000÷80=875(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市：50 000÷70=714.3(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市：20 000÷30=666.7(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
直接成功率：
A市：(42÷80)×l00%=52.5%
B市：(39÷70)×100%=55.71%
C市：(20÷30)×100%=66.67%
(2)采用成本——效益分析法，計(jì)算如下：
A市單位效益所需的平均成本70 000÷42=1666.7(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市單位效益所需的平均成本50 000÷39=1282.1(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市單位效益所需的平均成本20 000÷20=1000(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
上述數(shù)據(jù)表明，C市的成本效益比率較低，說(shuō)明在取得同等效益的前提下，C市耗費(fèi)的成本較低，因此，C市為抗旱保苗工作城市。
4.
【正確答案】 (1)2003年與同業(yè)平均比較
本公司凈資產(chǎn)收益率=7.2%×1.11/(1-50%)=15.98%
行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率=6.27%×1.14/(1-58%)=17.02%
差異產(chǎn)生的原因：
①銷(xiāo)售凈利率高于同業(yè)水平0.93%，其原因是：銷(xiāo)售成本率低(2%)，或毛利率高(2%)，銷(xiāo)售利息率(2.4%)較同業(yè)(3.73%)低(1.33%);
②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率略低于同業(yè)水平(0.03次)，主要原因是應(yīng)收賬款回收較慢;
③權(quán)益乘數(shù)低于同業(yè)水平，因其負(fù)債較少。
(2)2004年與2003年比較
2003年凈資產(chǎn)收益率=7.2%×1.11×1/(1-50%)=15.98%
2004年凈資產(chǎn)收益率=6.81%×1.07×1/(1-61.3%)=18.8%
差異產(chǎn)生的原因：
①銷(xiāo)售凈利率比上年低(0.39%),主要原因是銷(xiāo)售利息率上升(1.42%);
②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率下降;
③權(quán)益乘數(shù)增加，其原因是負(fù)債增加了。
5.
【正確答案】 1.(1)運(yùn)用市盈率法計(jì)算B公司價(jià)值。
市盈率法基本步驟包括：檢查調(diào)整目標(biāo)企業(yè)的利潤(rùn)業(yè)績(jī)，選擇市盈率參數(shù)和計(jì)算目標(biāo)企業(yè)價(jià)值。根據(jù)資料2，A公司檢查B公司利潤(rùn)金額，發(fā)現(xiàn)B公司在2003年12月20日處置長(zhǎng)期閑置的廠房，主要是為了抬高該年利潤(rùn)數(shù)，并進(jìn)而提高公司出售價(jià)格采取的行動(dòng)，廠房出售產(chǎn)生的利潤(rùn)今后不會(huì)重復(fù)發(fā)生。在估價(jià)時(shí)要將其從利潤(rùn)金額中扣除，以反映B公司的真實(shí)盈利能力。
B公司廠房處置所得稅后收益為600萬(wàn)元，調(diào)整后的B公司2003年稅后利潤(rùn)為：2100-600=1500(萬(wàn)元)。A公司發(fā)現(xiàn)B公司2001年至2003年間利潤(rùn)由1200萬(wàn)元增加到1500萬(wàn)元，波動(dòng)較大，決定進(jìn)一步計(jì)算其最近3年稅后利潤(rùn)簡(jiǎn)單算術(shù)平均值：(1500+1800+1200)÷3=1500(萬(wàn)元)。由此驗(yàn)證B公司最近期間的盈利能力為年均稅后利潤(rùn)1500萬(wàn)元。A公司決定按照B公司最近3年平均稅后利潤(rùn)和市盈率20計(jì)算B公司的價(jià)值1500×20=30000(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益。
計(jì)算并購(gòu)收益的目的，分析此項(xiàng)并購(gòu)是否真正創(chuàng)造價(jià)值，由此考慮是否應(yīng)該進(jìn)行。按照資料，并購(gòu)收益為：160000-(100000+30000)=30000(萬(wàn)元)。并購(gòu)溢價(jià)為并購(gòu)實(shí)際出價(jià)減去被并購(gòu)公司價(jià)值后的差額：40000-30000=10000(萬(wàn)元)。并購(gòu)凈收益，為并購(gòu)收益減去并購(gòu)濫價(jià)和并購(gòu)費(fèi)用后的差額。根據(jù)資料;A公司并購(gòu)B公司并購(gòu)費(fèi)用為12000萬(wàn)元，并購(gòu)凈收益為：30000-10000-12000=8000(萬(wàn)元)。A公司并購(gòu)B公司后能夠產(chǎn)生8000萬(wàn)元的并購(gòu)凈收益，單從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易是可行的。
2.利弊分析
(1)收購(gòu)可能帶來(lái)的利益有：
①有利于整合資源，提高規(guī)模效益。該種家電市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈、只有3家主要生產(chǎn)商。各廠商自行擴(kuò)大再生產(chǎn)能力不再具備盈利前景。A公司并購(gòu)B公司可以實(shí)現(xiàn)資源整合，提高規(guī)模效益。
②有助于鞏固A公司在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位。雖然與B公司相比，A公司處于優(yōu)勢(shì)地位，但與C公司不分伯仲，勢(shì)均力敵。通過(guò)并購(gòu)B公司，A公司取得了該種家電產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，再加上其雄厚的資金實(shí)力和有力的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，有助于A公司建立起行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位。
③有助于實(shí)現(xiàn)雙方在人才、技術(shù)、管理和財(cái)務(wù)上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。并購(gòu)后，A公司通過(guò)在管理、品牌和營(yíng)銷(xiāo)渠道上的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)B公司提高效益，B公司擁有的先進(jìn)技術(shù)可以為A公司所用，實(shí)現(xiàn)雙方的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
④有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，具有戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。A公司有效地運(yùn)用其在管理、營(yíng)銷(xiāo)和資金等方面的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)并購(gòu)擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，可將市場(chǎng)拓展到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手C公司的所在地，削弱對(duì)手C公司的潛在發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)收購(gòu)可能存在風(fēng)險(xiǎn)和弊端：
①營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。A公司與B公司管理風(fēng)格、水平和方式不同，位于相距1000公里的不同省份，收購(gòu)后公司管理和營(yíng)銷(xiāo)上可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
②融資風(fēng)險(xiǎn)。A公司自身價(jià)值為10億元，B公司轉(zhuǎn)讓出價(jià)為4億元。如接受B公司出價(jià)，A公司可能要增加占本身價(jià)值40%左右的負(fù)債，這不僅會(huì)造成巨額的利息支出，還可能會(huì)影響A公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并進(jìn)而制約其融資和資金調(diào)度能力。
③資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。A公司對(duì)B公司資產(chǎn)和負(fù)債狀況的信息了解有限，B公司可能存在虛增資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債、盈利不實(shí)的情況，并由此給A公司造成損失。
結(jié)合問(wèn)題1中對(duì)并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益的計(jì)算，以及上述利益風(fēng)險(xiǎn)分析，A公司并購(gòu)B公司帶來(lái)的利益超過(guò)了潛在風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，A公司應(yīng)采取行動(dòng)并購(gòu)B公司。
6.
【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確之處：
①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
③將交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類(lèi)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為844萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元。2008年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)56萬(wàn)元(900-844)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)事項(xiàng)(2)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2078.98萬(wàn)元+相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元=2088.98萬(wàn)元。
2009年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。
利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬(wàn)元)。
(3)事項(xiàng)(3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2009年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。
2009年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)。
(4)事項(xiàng)(4)中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確;確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元(2000-240)。
(5)事項(xiàng)(5)中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不正確，而是計(jì)入初始投資成本。
正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬(wàn)元。
7.
【正確答案】 (1)判斷東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)(1)：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
事項(xiàng)(2)：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，無(wú)確鑿證據(jù)表明滿足銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事項(xiàng)(3)：不正確。理由是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目;期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出―資本化支出”的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出―資本化支出”科目。
事項(xiàng)(4)：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
事項(xiàng)(5)：不正確。理由是，至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項(xiàng)(6)：正確。
事項(xiàng)(7)：正確。
(2)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅：
2008年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)21 543.75 +事項(xiàng)(2)(2 250-1 800+180)-事項(xiàng)(3)202.5×50%+事項(xiàng)(5)(2 250-1 800)]×25%=5 630.625(萬(wàn)元)
【答案解析】 對(duì)東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)調(diào)整分錄如下：
事項(xiàng)(1)
2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(萬(wàn)元)
2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=2 700÷12=225(萬(wàn)元)
2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊=225-168.75=56.25(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 45(56.25×80%)
庫(kù)存商品 11.25(56.25×20%)
貸：累計(jì)折舊 56.25
事項(xiàng)(2)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 2 250
貸：其他應(yīng)付款 2 250
借：發(fā)出商品 1 800
貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 1 800
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]
貸：其他應(yīng)付款 180
事項(xiàng)(3)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整管理費(fèi)用 202.5
貸：研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 202.5
事項(xiàng)(4)：
東方公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用405萬(wàn)元，不應(yīng)費(fèi)用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，并且該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊=405÷6×6/12=33.75(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修 405
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 371.25(405-33.75)
累計(jì)折舊 33.75
事項(xiàng)(5)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 2 250
貸：預(yù)收賬款 2 250
借：發(fā)出商品 1 800
貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 1 800
8.
【正確答案】 1.(1)市人民醫(yī)院對(duì)提取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
市人民醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出4萬(wàn)元，減少現(xiàn)金4萬(wàn)元。
(2)市人民醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。
市人民醫(yī)院對(duì)購(gòu)置設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的做法是：提交財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)時(shí)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5月12日市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，正確的會(huì)計(jì)處理是：增加預(yù)付賬款300萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元。
收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款后，正確的會(huì)計(jì)處理是，增加固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，增加固定基金600萬(wàn)元;增加事業(yè)支出600萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元，減少預(yù)付賬款300萬(wàn)元。
(3)市人民醫(yī)院用設(shè)備投資的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。
理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，市人民醫(yī)院未對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。同時(shí)，市人民醫(yī)院以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，市人民醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)決定就將設(shè)備對(duì)外投資，不符合規(guī)定。
市人民醫(yī)院對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，減少固定基金500萬(wàn)元;按固定資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值(假設(shè)為300萬(wàn)元)，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬(wàn)元。
市人民醫(yī)院將分回的利潤(rùn)單獨(dú)存入院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金不符合預(yù)算管理的規(guī)定和不符合會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，單位對(duì)外投資取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
市人民醫(yī)院對(duì)分回利潤(rùn)的正確會(huì)計(jì)處理是：增加銀行存款10萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。
(4)市人民醫(yī)院對(duì)工資支出的會(huì)計(jì)處理正確。
(5)市人民醫(yī)院對(duì)有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備進(jìn)行評(píng)估正確;未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。市人民醫(yī)院處置設(shè)備價(jià)值為300萬(wàn)元，未超過(guò)規(guī)定限額，不需經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，只需院務(wù)會(huì)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案即可。
市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬(wàn)元，增加應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
2.根據(jù)政府收支分類(lèi)，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(4)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)
事項(xiàng)(2)設(shè)備采購(gòu)支出按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“其他資本性支出”類(lèi)。
事項(xiàng)(4)工資支出按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“工資福利支出”。
9.
【正確答案】 1. 合并日或購(gòu)買(mǎi)日為2008年1月1日。甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指合并或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2008年1月1日，故合并日或購(gòu)買(mǎi)日為2008年1月1日。
甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過(guò)支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。
從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國(guó)的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因?yàn)榧坠救〉昧薃公司80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。
本案例中，合并成本為2800萬(wàn)美元，取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬(wàn)美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為2800萬(wàn)美元，包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元(應(yīng)折合為人民幣)。
3.在控股合并情況下，合并日或購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。
本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬(wàn)美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)美元的差額(即商譽(yù)400萬(wàn)美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。
4.甲公司應(yīng)將專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣;資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣。
按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。
按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣(1540-1540÷5÷2)。
應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬(wàn)元(1540-1520)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5.應(yīng)將A公司納入合并范圍;折算方法為：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;
(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。
6.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。
A公司2008年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬(wàn)元人民幣)
合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840×20%=5168(萬(wàn)元人民幣)。
答案：
一、案例分析題
1.
【正確答案】 (1)該公司經(jīng)辦人王某的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
(2)該公司決定由出納員李某頂替吳某監(jiān)管收入、支出、費(fèi)用賬目登記工作的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(3)該公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人調(diào)整會(huì)計(jì)工作崗位并使稽核崗位一崗兩人的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(4)該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門(mén)檢查的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)監(jiān)管檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
(5)①周雯關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣的觀點(diǎn)不正確。正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)和實(shí)現(xiàn)形式上不同。
在性質(zhì)上，會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家及其強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他旅行;會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性，具有很強(qiáng)的自律性。
在實(shí)現(xiàn)形式上，會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定;會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)時(shí)間，其表現(xiàn)形式既有成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的惡意是和信念之中。
②姚萍關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的觀點(diǎn)不全面;關(guān)于“強(qiáng)化服務(wù)”的觀點(diǎn)不正確。正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強(qiáng)化服務(wù)外，還包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理。強(qiáng)化服務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立服務(wù)一是，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，不能無(wú)條件服從本單位領(lǐng)導(dǎo)。
(6)董事李某建議其朋友王某拋售公司股票不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員屬于內(nèi)幕信息的知情人，證券交易內(nèi)幕信息的知情人和非法獲取內(nèi)幕信息的人，在內(nèi)幕信息公開(kāi)前，不得買(mǎi)入或者賣(mài)出該公司的證券，不得泄露該信息，也不得建議他人買(mǎi)賣(mài)該證券。本題中，董事李某屬于內(nèi)幕信息的知情人，其建議朋友王某拋售公司股票的行為是不合法的。
(7)股東鄭某可以于2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份。根據(jù)規(guī)定，發(fā)起人持有的本公司股份，公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。本題中，公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，因此發(fā)起人持有的股票應(yīng)自此次公開(kāi)發(fā)行股票日2008年10月1日后的1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)矗?008年10月1日-2009年10月1日，因此，鄭某在2009年12月20日轉(zhuǎn)讓全部股份是符合規(guī)定的。
2.
【正確答案】 (1)W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：
從內(nèi)部環(huán)境看：
①董事會(huì)軟弱無(wú)力，沒(méi)有履行好監(jiān)管管理層的職責(zé)，也沒(méi)有能夠及時(shí)獲取和掌握公司經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。
②管理層中總經(jīng)理風(fēng)格過(guò)于冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，僅僅憑市場(chǎng)行情，就冒險(xiǎn)進(jìn)入不熟悉的高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)期貨行業(yè)。
③總經(jīng)理誠(chéng)信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會(huì)委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理和審計(jì)經(jīng)理，同時(shí)向社會(huì)發(fā)布失實(shí)的信息，欺騙投資者。為了達(dá)到目的，與事務(wù)所的人員達(dá)成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。
④公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒(méi)有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。
⑤公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對(duì)于多項(xiàng)職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看：
①公司管理未對(duì)從事期貨期權(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，就貿(mào)然進(jìn)入該市場(chǎng)，在后期發(fā)生市場(chǎng)跌幅較大時(shí)，也沒(méi)能進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，且沒(méi)有認(rèn)識(shí)到主觀堅(jiān)持市場(chǎng)判斷，并進(jìn)行市場(chǎng)交易的巨大風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重的后果。
②公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和人員對(duì)于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。
③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開(kāi)始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒(méi)有采取平倉(cāng)等果斷有利的措施控制損失，而是繼續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤交易進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)和損失。
④公司財(cái)務(wù)部門(mén)未能及時(shí)的評(píng)估、預(yù)警和報(bào)告填補(bǔ)期期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。
從控制活動(dòng)看：
①對(duì)期權(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評(píng)估和審計(jì)的職位，導(dǎo)致交易員超過(guò)授權(quán)范圍連續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤的交易。
②對(duì)于重大的貨幣資金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會(huì)不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。
③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實(shí)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
④內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒(méi)有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。
⑤人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)存在缺陷。
從信息與溝通看：
①公司內(nèi)部沒(méi)有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的溝通。
②董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理委員會(huì)、管理層之間沒(méi)有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間沒(méi)有良好的溝通。
③董事會(huì)獲取信息的能力比較弱，造成長(zhǎng)時(shí)間被管理層蒙蔽，沒(méi)有及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。
從內(nèi)部監(jiān)督看：
①公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。
②內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，針對(duì)這項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，并提交書(shū)面報(bào)告。
(2)W公司董事會(huì)可以采取以下措施加強(qiáng)對(duì)W公司的控制：
①健全W公司的組織機(jī)構(gòu)，并明確各層管理人員的職責(zé)權(quán)限，建立董事會(huì)與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制，尤其是針對(duì)總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會(huì)下屬專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的作用。
②建立對(duì)W公司的高層管理人員的科學(xué)的選拔任用機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制，要求定期述職與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，一定要令行禁止。
③加強(qiáng)W公司的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的溝通和管理。
④建立單位文化，增減單位所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀提出要求，并增強(qiáng)所有員工的法制觀念。
⑤建立董事會(huì)與W公司之間的及時(shí)、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，通過(guò)調(diào)動(dòng)各個(gè)層次人員的積極性，及時(shí)掌握控股公司經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息和異常情況。
⑥加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書(shū)面報(bào)告，形成暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能夠及時(shí)送達(dá)治理層和管理層;同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
3.
【正確答案】 (1)計(jì)算單位作業(yè)成本：
A市：70 000÷80=875(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市：50 000÷70=714.3(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市：20 000÷30=666.7(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
直接成功率：
A市：(42÷80)×l00%=52.5%
B市：(39÷70)×100%=55.71%
C市：(20÷30)×100%=66.67%
(2)采用成本——效益分析法，計(jì)算如下：
A市單位效益所需的平均成本70 000÷42=1666.7(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
B市單位效益所需的平均成本50 000÷39=1282.1(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
C市單位效益所需的平均成本20 000÷20=1000(萬(wàn)元/萬(wàn)畝)
上述數(shù)據(jù)表明，C市的成本效益比率較低，說(shuō)明在取得同等效益的前提下，C市耗費(fèi)的成本較低，因此，C市為抗旱保苗工作城市。
4.
【正確答案】 (1)2003年與同業(yè)平均比較
本公司凈資產(chǎn)收益率=7.2%×1.11/(1-50%)=15.98%
行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率=6.27%×1.14/(1-58%)=17.02%
差異產(chǎn)生的原因：
①銷(xiāo)售凈利率高于同業(yè)水平0.93%，其原因是：銷(xiāo)售成本率低(2%)，或毛利率高(2%)，銷(xiāo)售利息率(2.4%)較同業(yè)(3.73%)低(1.33%);
②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率略低于同業(yè)水平(0.03次)，主要原因是應(yīng)收賬款回收較慢;
③權(quán)益乘數(shù)低于同業(yè)水平，因其負(fù)債較少。
(2)2004年與2003年比較
2003年凈資產(chǎn)收益率=7.2%×1.11×1/(1-50%)=15.98%
2004年凈資產(chǎn)收益率=6.81%×1.07×1/(1-61.3%)=18.8%
差異產(chǎn)生的原因：
①銷(xiāo)售凈利率比上年低(0.39%),主要原因是銷(xiāo)售利息率上升(1.42%);
②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率下降;
③權(quán)益乘數(shù)增加，其原因是負(fù)債增加了。
5.
【正確答案】 1.(1)運(yùn)用市盈率法計(jì)算B公司價(jià)值。
市盈率法基本步驟包括：檢查調(diào)整目標(biāo)企業(yè)的利潤(rùn)業(yè)績(jī)，選擇市盈率參數(shù)和計(jì)算目標(biāo)企業(yè)價(jià)值。根據(jù)資料2，A公司檢查B公司利潤(rùn)金額，發(fā)現(xiàn)B公司在2003年12月20日處置長(zhǎng)期閑置的廠房，主要是為了抬高該年利潤(rùn)數(shù)，并進(jìn)而提高公司出售價(jià)格采取的行動(dòng)，廠房出售產(chǎn)生的利潤(rùn)今后不會(huì)重復(fù)發(fā)生。在估價(jià)時(shí)要將其從利潤(rùn)金額中扣除，以反映B公司的真實(shí)盈利能力。
B公司廠房處置所得稅后收益為600萬(wàn)元，調(diào)整后的B公司2003年稅后利潤(rùn)為：2100-600=1500(萬(wàn)元)。A公司發(fā)現(xiàn)B公司2001年至2003年間利潤(rùn)由1200萬(wàn)元增加到1500萬(wàn)元，波動(dòng)較大，決定進(jìn)一步計(jì)算其最近3年稅后利潤(rùn)簡(jiǎn)單算術(shù)平均值：(1500+1800+1200)÷3=1500(萬(wàn)元)。由此驗(yàn)證B公司最近期間的盈利能力為年均稅后利潤(rùn)1500萬(wàn)元。A公司決定按照B公司最近3年平均稅后利潤(rùn)和市盈率20計(jì)算B公司的價(jià)值1500×20=30000(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益。
計(jì)算并購(gòu)收益的目的，分析此項(xiàng)并購(gòu)是否真正創(chuàng)造價(jià)值，由此考慮是否應(yīng)該進(jìn)行。按照資料，并購(gòu)收益為：160000-(100000+30000)=30000(萬(wàn)元)。并購(gòu)溢價(jià)為并購(gòu)實(shí)際出價(jià)減去被并購(gòu)公司價(jià)值后的差額：40000-30000=10000(萬(wàn)元)。并購(gòu)凈收益，為并購(gòu)收益減去并購(gòu)濫價(jià)和并購(gòu)費(fèi)用后的差額。根據(jù)資料;A公司并購(gòu)B公司并購(gòu)費(fèi)用為12000萬(wàn)元，并購(gòu)凈收益為：30000-10000-12000=8000(萬(wàn)元)。A公司并購(gòu)B公司后能夠產(chǎn)生8000萬(wàn)元的并購(gòu)凈收益，單從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易是可行的。
2.利弊分析
(1)收購(gòu)可能帶來(lái)的利益有：
①有利于整合資源，提高規(guī)模效益。該種家電市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈、只有3家主要生產(chǎn)商。各廠商自行擴(kuò)大再生產(chǎn)能力不再具備盈利前景。A公司并購(gòu)B公司可以實(shí)現(xiàn)資源整合，提高規(guī)模效益。
②有助于鞏固A公司在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位。雖然與B公司相比，A公司處于優(yōu)勢(shì)地位，但與C公司不分伯仲，勢(shì)均力敵。通過(guò)并購(gòu)B公司，A公司取得了該種家電產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，再加上其雄厚的資金實(shí)力和有力的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，有助于A公司建立起行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位。
③有助于實(shí)現(xiàn)雙方在人才、技術(shù)、管理和財(cái)務(wù)上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。并購(gòu)后，A公司通過(guò)在管理、品牌和營(yíng)銷(xiāo)渠道上的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)B公司提高效益，B公司擁有的先進(jìn)技術(shù)可以為A公司所用，實(shí)現(xiàn)雙方的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
④有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，具有戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。A公司有效地運(yùn)用其在管理、營(yíng)銷(xiāo)和資金等方面的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)并購(gòu)擴(kuò)大了市場(chǎng)占有率，可將市場(chǎng)拓展到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手C公司的所在地，削弱對(duì)手C公司的潛在發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)收購(gòu)可能存在風(fēng)險(xiǎn)和弊端：
①營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。A公司與B公司管理風(fēng)格、水平和方式不同，位于相距1000公里的不同省份，收購(gòu)后公司管理和營(yíng)銷(xiāo)上可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
②融資風(fēng)險(xiǎn)。A公司自身價(jià)值為10億元，B公司轉(zhuǎn)讓出價(jià)為4億元。如接受B公司出價(jià)，A公司可能要增加占本身價(jià)值40%左右的負(fù)債，這不僅會(huì)造成巨額的利息支出，還可能會(huì)影響A公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并進(jìn)而制約其融資和資金調(diào)度能力。
③資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。A公司對(duì)B公司資產(chǎn)和負(fù)債狀況的信息了解有限，B公司可能存在虛增資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債、盈利不實(shí)的情況，并由此給A公司造成損失。
結(jié)合問(wèn)題1中對(duì)并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益的計(jì)算，以及上述利益風(fēng)險(xiǎn)分析，A公司并購(gòu)B公司帶來(lái)的利益超過(guò)了潛在風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，A公司應(yīng)采取行動(dòng)并購(gòu)B公司。
6.
【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確之處：
①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
③將交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類(lèi)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為844萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元。2008年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)56萬(wàn)元(900-844)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)事項(xiàng)(2)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2078.98萬(wàn)元+相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元=2088.98萬(wàn)元。
2009年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。
利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬(wàn)元)。
(3)事項(xiàng)(3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2009年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。
2009年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)。
(4)事項(xiàng)(4)中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確;確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元(2000-240)。
(5)事項(xiàng)(5)中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不正確，而是計(jì)入初始投資成本。
正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬(wàn)元。
7.
【正確答案】 (1)判斷東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)(1)：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。
事項(xiàng)(2)：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，無(wú)確鑿證據(jù)表明滿足銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事項(xiàng)(3)：不正確。理由是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目;期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出―資本化支出”的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出―資本化支出”科目。
事項(xiàng)(4)：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
事項(xiàng)(5)：不正確。理由是，至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項(xiàng)(6)：正確。
事項(xiàng)(7)：正確。
(2)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅：
2008年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)21 543.75 +事項(xiàng)(2)(2 250-1 800+180)-事項(xiàng)(3)202.5×50%+事項(xiàng)(5)(2 250-1 800)]×25%=5 630.625(萬(wàn)元)
【答案解析】 對(duì)東方公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)調(diào)整分錄如下：
事項(xiàng)(1)
2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(萬(wàn)元)
2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=2 700÷12=225(萬(wàn)元)
2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊=225-168.75=56.25(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 45(56.25×80%)
庫(kù)存商品 11.25(56.25×20%)
貸：累計(jì)折舊 56.25
事項(xiàng)(2)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 2 250
貸：其他應(yīng)付款 2 250
借：發(fā)出商品 1 800
貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 1 800
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]
貸：其他應(yīng)付款 180
事項(xiàng)(3)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整管理費(fèi)用 202.5
貸：研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 202.5
事項(xiàng)(4)：
東方公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用405萬(wàn)元，不應(yīng)費(fèi)用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，并且該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊=405÷6×6/12=33.75(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)―固定資產(chǎn)裝修 405
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 371.25(405-33.75)
累計(jì)折舊 33.75
事項(xiàng)(5)：
借：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 2 250
貸：預(yù)收賬款 2 250
借：發(fā)出商品 1 800
貸：以前年度損益調(diào)整―調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 1 800
8.
【正確答案】 1.(1)市人民醫(yī)院對(duì)提取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。
市人民醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出4萬(wàn)元，減少現(xiàn)金4萬(wàn)元。
(2)市人民醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。
市人民醫(yī)院對(duì)購(gòu)置設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的做法是：提交財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)時(shí)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5月12日市人民醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，正確的會(huì)計(jì)處理是：增加預(yù)付賬款300萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元。
收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款后，正確的會(huì)計(jì)處理是，增加固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，增加固定基金600萬(wàn)元;增加事業(yè)支出600萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元，減少預(yù)付賬款300萬(wàn)元。
(3)市人民醫(yī)院用設(shè)備投資的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。
理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，市人民醫(yī)院未對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。同時(shí)，市人民醫(yī)院以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，市人民醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)決定就將設(shè)備對(duì)外投資，不符合規(guī)定。
市人民醫(yī)院對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，減少固定基金500萬(wàn)元;按固定資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值(假設(shè)為300萬(wàn)元)，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬(wàn)元。
市人民醫(yī)院將分回的利潤(rùn)單獨(dú)存入院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金不符合預(yù)算管理的規(guī)定和不符合會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，單位對(duì)外投資取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
市人民醫(yī)院對(duì)分回利潤(rùn)的正確會(huì)計(jì)處理是：增加銀行存款10萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。
(4)市人民醫(yī)院對(duì)工資支出的會(huì)計(jì)處理正確。
(5)市人民醫(yī)院對(duì)有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備進(jìn)行評(píng)估正確;未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。市人民醫(yī)院處置設(shè)備價(jià)值為300萬(wàn)元，未超過(guò)規(guī)定限額，不需經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，只需院務(wù)會(huì)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案即可。
市人民醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬(wàn)元，增加應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。
2.根據(jù)政府收支分類(lèi)，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(4)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)
事項(xiàng)(2)設(shè)備采購(gòu)支出按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“其他資本性支出”類(lèi)。
事項(xiàng)(4)工資支出按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“工資福利支出”。
9.
【正確答案】 1. 合并日或購(gòu)買(mǎi)日為2008年1月1日。甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指合并或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買(mǎi)方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò);
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2008年1月1日，故合并日或購(gòu)買(mǎi)日為2008年1月1日。
甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過(guò)支付2800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。
從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國(guó)的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因?yàn)榧坠救〉昧薃公司80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。
本案例中，合并成本為2800萬(wàn)美元，取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬(wàn)美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為2800萬(wàn)美元，包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元(應(yīng)折合為人民幣)。
3.在控股合并情況下，合并日或購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。
本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬(wàn)美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)美元的差額(即商譽(yù)400萬(wàn)美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。
4.甲公司應(yīng)將專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣;資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣。
按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)美元，折合為1540萬(wàn)元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。
按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額為1386萬(wàn)元人民幣(1540-1540÷5÷2)。
應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬(wàn)元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬(wàn)元(1540-1520)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5.應(yīng)將A公司納入合并范圍;折算方法為：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;
(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。
6.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。
A公司2008年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬(wàn)元人民幣)
合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840×20%=5168(萬(wàn)元人民幣)。