三、計算分析題(本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型高得分為41分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項如下：
(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉c產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元；c產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜赾產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。
(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理由。
【答案】
（1）與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元，總計825萬元。因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額825萬元。
（2）減少利潤的事項包括與業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出而計入當(dāng)期損益得825萬元以及由于用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提減值損失150萬元；共計減少利潤=825+150=975（萬元）。
借：營業(yè)外支出 25
貸：預(yù)計負(fù)債 25
借：管理費(fèi)用 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 800
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
（3）對于資料（2）所述事項，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，該預(yù)計負(fù)債的佳估計數(shù)為（450+550）/2=500（萬元）
借：營業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計負(fù)債 500
對于資料（3）所述事項，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，不符合確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。
2．甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于20×8年12月31日對其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)貨輪采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5％。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。
(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
單位：萬美
年份
業(yè)務(wù)好時(20％的可
能性)
業(yè)務(wù)一般時(60％的
可能性)
業(yè)務(wù)差時(20％的
可能性)
第1年
500
400
200
第2年
480
360
150
第3年
450
350
120
第4年
480
380
150
第5年
480
400
180
(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10％為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12％為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P／S，10％，1)=0．9091：P／s，12％，1)=0．8929
(P／S，10％，2)=0．8264；(P／S，12％，2)=0．7972
(P／S，10％，3)=0．7513；(P／S，12％，3)=0．7118
(P／S，10％，4)=0．6830：(P／s，12％，4)=0．6355
(P／S，10％，5)=0．6209：(P／S，12％，5)=0．5674
(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6．85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6．80元人民幣；第2年末為1美元=6．75元人民幣；第3年末為1美元=6．70元人民幣；第4年末為1美元=6．65元人民幣；第5年末為1美元=6．60元人民幣。
要求：
(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。
1．甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項如下：
(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉c產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元；c產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜赾產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。
(2)20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。
(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理由。
【答案】
（1）與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元，總計825萬元。因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額825萬元。
（2）減少利潤的事項包括與業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出而計入當(dāng)期損益得825萬元以及由于用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提減值損失150萬元；共計減少利潤=825+150=975（萬元）。
借：營業(yè)外支出 25
貸：預(yù)計負(fù)債 25
借：管理費(fèi)用 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 800
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
（3）對于資料（2）所述事項，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，該預(yù)計負(fù)債的佳估計數(shù)為（450+550）/2=500（萬元）
借：營業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計負(fù)債 500
對于資料（3）所述事項，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，不符合確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。
2．甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于20×8年12月31日對其進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)貨輪采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5％。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。
(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
單位：萬美
年份
業(yè)務(wù)好時(20％的可
能性)
業(yè)務(wù)一般時(60％的
可能性)
業(yè)務(wù)差時(20％的
可能性)
第1年
500
400
200
第2年
480
360
150
第3年
450
350
120
第4年
480
380
150
第5年
480
400
180
(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10％為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12％為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P／S，10％，1)=0．9091：P／s，12％，1)=0．8929
(P／S，10％，2)=0．8264；(P／S，12％，2)=0．7972
(P／S，10％，3)=0．7513；(P／S，12％，3)=0．7118
(P／S，10％，4)=0．6830：(P／s，12％，4)=0．6355
(P／S，10％，5)=0．6209：(P／S，12％，5)=0．5674
(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6．85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6．80元人民幣；第2年末為1美元=6．75元人民幣；第3年末為1美元=6．70元人民幣；第4年末為1美元=6．65元人民幣；第5年末為1美元=6．60元人民幣。
要求：
(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。