2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20％股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
年份產(chǎn)品
項目
未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他產(chǎn)品
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他產(chǎn)品
營業(yè)收入
32 340
3 000
20 440
O
28 500
18 000
營業(yè)成本
27 500
2 920
19 800
0
27200
15 300
存貨
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他存貨
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他存貨
賬面余額
2 340
180
4 440
0
2 030
4 130
減：存貨跌價準(zhǔn)備
0
O
O
0
O
0
賬面價值
2 340
180
4 440
O
2 030
4 130
長期股權(quán)投資一聯(lián)營
公司一丙公司
年初余額
0
0
加：增加投資
1 800
0
加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)
20
0
年末余額
1 820
O
無形資產(chǎn)
非專利技術(shù)
500
0
預(yù)計負(fù)債
居民環(huán)境污染補(bǔ)償
100
O
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）
事項序號 是否可能表
明存在重大
錯報風(fēng)險
（是/否）
理 由
財務(wù)報表
項目名稱
財務(wù)報表
項目的認(rèn)定
（1）
是
S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備卻為0，應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。
存貨
存貨/存在、計價和分?jǐn)偅?BR> （2）
是
由于甲公司的競爭對對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新產(chǎn)品面臨市場銷路不暢的風(fēng)險，而且其購入的無形資產(chǎn)的價值也面臨減值的風(fēng)險。
無形資產(chǎn)
計價和分?jǐn)?BR> （3）
否
（4）
是
由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補(bǔ)償，甲公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定給予居民一次性補(bǔ)償100萬元，但是這種噪音污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。
預(yù)計負(fù)債
完整性
(2)
實質(zhì)性
程序序號 是否根據(jù)資料
一（結(jié)合資料二）
識別的重大錯報
風(fēng)險直接相關(guān)
（是/否）
與根據(jù)資料一（結(jié)
合資料二）識別的
哪一項（或者哪幾
項）重大錯報風(fēng)險
直接相關(guān)
（資料一序號）
理 由
（1）
否
（2）
是
（1）
通過實施程序（2），可以檢查出T產(chǎn)品的存貨減值準(zhǔn)備計提的是否充分。
（3）
是
（2）
通過實施程序（3），檢查其入賬金額可以證實無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確。
（4）
否
（5）
是
（4）
通過實施程序（5），這屬于注冊會計師通過重新執(zhí)行的程序，估算需要補(bǔ)償?shù)慕痤~，與甲公司的進(jìn)行核對，可以發(fā)現(xiàn)甲公司的補(bǔ)償金額是否少估算。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20％股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
年份產(chǎn)品
項目
未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他產(chǎn)品
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他產(chǎn)品
營業(yè)收入
32 340
3 000
20 440
O
28 500
18 000
營業(yè)成本
27 500
2 920
19 800
0
27200
15 300
存貨
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他存貨
S產(chǎn)品
T產(chǎn)品
其他存貨
賬面余額
2 340
180
4 440
0
2 030
4 130
減：存貨跌價準(zhǔn)備
0
O
O
0
O
0
賬面價值
2 340
180
4 440
O
2 030
4 130
長期股權(quán)投資一聯(lián)營
公司一丙公司
年初余額
0
0
加：增加投資
1 800
0
加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)
20
0
年末余額
1 820
O
無形資產(chǎn)
非專利技術(shù)
500
0
預(yù)計負(fù)債
居民環(huán)境污染補(bǔ)償
100
O
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）
事項序號 是否可能表
明存在重大
錯報風(fēng)險
（是/否）
理 由
財務(wù)報表
項目名稱
財務(wù)報表
項目的認(rèn)定
（1）
是
S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備卻為0，應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。
存貨
存貨/存在、計價和分?jǐn)偅?BR> （2）
是
由于甲公司的競爭對對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新產(chǎn)品面臨市場銷路不暢的風(fēng)險，而且其購入的無形資產(chǎn)的價值也面臨減值的風(fēng)險。
無形資產(chǎn)
計價和分?jǐn)?BR> （3）
否
（4）
是
由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補(bǔ)償，甲公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定給予居民一次性補(bǔ)償100萬元，但是這種噪音污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。
預(yù)計負(fù)債
完整性
(2)
實質(zhì)性
程序序號 是否根據(jù)資料
一（結(jié)合資料二）
識別的重大錯報
風(fēng)險直接相關(guān)
（是/否）
與根據(jù)資料一（結(jié)
合資料二）識別的
哪一項（或者哪幾
項）重大錯報風(fēng)險
直接相關(guān)
（資料一序號）
理 由
（1）
否
（2）
是
（1）
通過實施程序（2），可以檢查出T產(chǎn)品的存貨減值準(zhǔn)備計提的是否充分。
（3）
是
（2）
通過實施程序（3），檢查其入賬金額可以證實無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確。
（4）
否
（5）
是
（4）
通過實施程序（5），這屬于注冊會計師通過重新執(zhí)行的程序，估算需要補(bǔ)償?shù)慕痤~，與甲公司的進(jìn)行核對，可以發(fā)現(xiàn)甲公司的補(bǔ)償金額是否少估算。